29.03.2012
В отличие от субъектов хозяйствования для обычного гражданина заполнение и подача декларации в органы ГНС событие нетривиальное. А учитывая изменившееся законодательство, новую форму декларации об имущественном состоянии и доходах, которая подается за 2011 отчетный год, и ее «солидный» объем, при заполнении такой декларации, естественно, может возникнуть множество вопросов, ответить на которые поможет материал данной статьи.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
1 января 2012 года вступил в силу приказ Минфина Украины № 1395, которым была утверждена форма налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах), разработанная согласно п. 179.9 НКУ. И именно по ней граждане должны были отчитываться о доходах, полученных ими в течение 2011 года. Однако в первозданном виде эта форма просуществовала не долго, и уже 13.02.2012 г. вступил в силу приказ Минфина «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1395» от 03.02.2012 г. № 84, в соответствии с которым форма декларации о доходах и приложения к ней были изложены в новой редакции.
Сразу же спешим успокоить граждан, отчитавшихся о полученных в 2011 году доходах, подав декларацию о доходах в первоначальном виде до 13.02.2012 г. Согласно разъяснениям налоговиков им повторно подавать декларацию о доходах не нужно.
Те же граждане — налогоплательщики, которые только собираются декларировать доходы 2011 года, должны подавать декларацию о доходах по обновленной форме. Однако, прежде чем перейти к порядку ее заполнения, выясним, кого положения НКУ обязывают ее подавать, а для кого подача декларации о доходах — дело добровольное.
1 января 2012 года вступил в силу приказ Минфина Украины № 1395, которым была утверждена форма налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах), разработанная согласно п. 179.9 НКУ. И именно по ней граждане должны были отчитываться о доходах, полученных ими в течение 2011 года. Однако в первозданном виде эта форма просуществовала не долго, и уже 13.02.2012 г. вступил в силу приказ Минфина «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1395» от 03.02.2012 г. № 84, в соответствии с которым форма декларации о доходах и приложения к ней были изложены в новой редакции.
Обязательная подача декларации о доходах
Обязанность по подаче декларации о доходах возникает в двух случаях:
1) если налогоплательщик — резидент выезжает за границу на постоянное место жительства (п. 179.3 НКУ);
2) по итогам отчетного налогового года.
По итогам отчетного 2011 года декларация о доходах подается:
1) физическими лицами — предпринимателями (п.п. 177.5 НКУ);
2) физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (п.п. 178.4 НКУ);
3) физическими лицами — плательщиками налога на доходы физических лиц, которые в течение 2011 года:
— получили статус резидента Украины (п.п. 170.10.4 НКУ);
— получали доход, облагаемый по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 и 17 %), от двух и более налоговых агентов*, и при этом общая сумма такого дохода в любом календарном месяце 2011 года превысила 9410 грн (п.п. «є» п. 176.1 НКУ);
— получали доходы, подлежащие обязательному декларированию согласно НКУ или другим законам.
* Налоговый агент — юридическое лицо, самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм НКУ.
Перечень доходов, подлежащих обязательному декларированию по результатам 2011 года, приведем в таблице на с. 5.
| Вид дохода | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 168.1.3 НКУ): |
|
| — прибыль от операций с инвестиционными активами (п.п. 170.2 НКУ) | Подробно об особенностях налогообложения и отражения в декларации о доходах см. на с. 24 |
| — целевая благотворительная помощь в виде денежных средств, которая не была использована в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, и не возвращена благотворителю до окончания данного срока, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента* (п.п. 170.7.5 НКУ) | Такая неиспользованная целевая благотворительная помощь (ее часть) включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода и облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставкам |
| — сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, превышающая 470,50 грн., по которой истек срок исковой давности***, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности в соответствии с разделом II НКУ (п.п. 164.2.7 НКУ) | Данный доход облагается по ставкам 15 и 17 %** |
| — доход, полученный налогоплательщиком от финансового учреждения в результате реализации его заложенного имущества при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с неисполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа) (п.п. 164.2.7 НКУ). | Сумма дохода определяется как разница между суммой средств, полученной налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации его заложенного имущества, и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, которая удержана финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной налогоплательщиком суммы финансового кредита) в соответствии с таким договором. Доход облагается по ставкам 15 и 17 %** |
| — сумма долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ) | Данный доход налогоплательщик обязан задекларировать и самостоятельно уплатить с него налог в случае, если кредитор уведомил его об аннулировании долга и включил сумму аннулированного долга в Налоговый расчет по форме № 1 ДФ по итогам отчетного периода. Доход облагается по ставкам 15 и 17 %** |
| — доход от продажи недвижимого имущества, отчужденного по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5 НКУ) | Лицо, в собственности которого находилось такое имущество, самостоятельно определяет и уплачивает через банковское учреждение сумму налога. Налогообложение данного дохода осуществляется по правилам, установленным ст. 172 НКУ для налогообложения дохода от продажи недвижимого и движимого имущества соответственно |
| — доход от продажи движимого имущества, в случае принятия судом, третейским судом решения о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п. 173.4 НКУ) | Лицо, в собственности которого находилось такое имущество, самостоятельно определяет и уплачивает через банковское учреждение сумму налога. Налогообложение данного дохода осуществляется по правилам, установленным ст. 173 НКУ для налогообложения дохода от продажи недвижимого и движимого имущества соответственно |
| — непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ) | Недоплата по НДФЛ может возникнуть: |
| — нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, от благотворителя юридического или физического лица, общая сумма которой в 2011 году превысила 1320 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ) | Декларированию подлежит сумма нецелевой благотворительной помощи, которая в 2011 году превысила предел 1320 грн. Такая налогооблагаемая сумма нецелевой благотворительной помощи облагается по ставкам 15 и 17 %**. Сумма необлагаемой нецелевой благотворительной помощи (1320 грн.) в декларации о доходах не отражается |
| — сумма средств, полученная как выигрыш, приз в государственную денежную лотерею в размере, превышающем: | Сумма средств, превышающая указанные пределы, облагается НДФЛ по ставкам 15 и 17 % |
| * Термин «эндавмент» означает сумму денежных средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя. | |
| Доходы, полученные не от налоговых агентов* (п.п. 168.2.1 НКУ) |
|
| — доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), который облагается налогом по ставке, отличной от нулевой (п. 174.3 НКУ) | Об особенностях отражения такого дохода в декларации о доходах, см. на с. 21 |
| — доход, полученный налогоплательщиком в виде подарка (в том числе в результате заключения договора дарения) (п. 174.6 НКУ) | В 2011 году декларированию подлежат: |
| — доход от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), полученный от физического лица, которое не является субъектом хозяйствования | Об особенностях их отражения в декларации о доходах, см. на с. 21 |
| — доходы, полученные налогоплательщиком при осуществлении операций по продаже объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, указанных в ст. 173 НКУ | |
| * Не является налоговым агентом для целей раздела VI НКУ нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не является лицом, находящимся на учете в органах ГНС как лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность (п.п. 168.2.2 НКУ). | |
| Иностранные доходы (п.п. 168.2.1, п. 170.11 НКУ) | Об особенностях налогообложения иностранных доходов и отражения их в декларации о доходах, см. на с. 29 |
Что касается доходов, которые не включаются в расчет общего годового налогооблагаемого дохода, то они в декларации о доходах не отражаются. Перечень таких доходов приведен в ст. 165 НКУ.
Определившись с кругом налогоплательщиков, обязанных подавать декларацию о доходах, назовем далее категории лиц, которые ее в органы ГНС не подают, поскольку согласно положениям НКУ считаются такими, которые выполнили свою обязанность по подаче декларации, или освобождены от такой обязанности.
Граждане, которые имеют право не подавать декларацию о доходах
Статья 179 НКУ устанавливает две категории граждан, которые имеют право не подавать декларацию о доходах по итогам 2011 года:
1) налогоплательщики, которые независимо от вида и суммы полученных ими доходов, освобождаются от обязанности представления такой декларации (п. 179.4 НКУ):
а) несовершеннолетние или недееспособные лица, которые находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2011 года*;
б) лица, которые находятся под арестом или являются задержанными и осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
в) находятся в розыске по состоянию на конец 2011 года;
г) находятся на срочной военной службе по состоянию на конец 2011 года;
2) налогоплательщики, чья обязанность по подаче декларации о доходах считается выполненной. Согласно п. 179.2 НКУ к ним относятся лица, которые получали доходы:
а) исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ (см. выше перечень доходов, подлежащих обязательному декларированию);
б) от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен НДФЛ;
в) в виде объектов наследства (дарения), которые облагаются НДФЛ по нулевой ставке.
* В случае получения таким лицом дохода, подлежащего декларированию, заполнить и подать декларацию о доходах, а также уплатить налог, за это лицо должны его усыновители, родители, опекуны или другие лица, которые являются его законными представителями (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ).
Добровольная подача декларации
Налогоплательщик вправе подать годовую декларацию, если он желает:
1) воспользоваться правом на налоговую скидку. Подробно о порядке предоставления декларации о доходах с целью реализации права на налоговую скидку см. статью на с. 44;
2) вернуть излишне уплаченный в течение отчетного года налог на доходы. Такая ситуация могла возникнуть в случае:
— если в результате перерасчета, проведенного в месяце увольнения работника, выявлена излишне удержанная сумма НДФЛ, подлежащая возврату, которая больше суммы начисленного в месяце увольнения налога;
— несовершения нотариального действия по удостоверению договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которому уплачен налог, при условии наличия подтверждающих такую уплату документов (п. 172.6 НКУ).
Далее рассмотрим, в какие сроки в соответствии с НКУ налогоплательщики должны задекларировать свои доходы.
Сроки подачи декларации о доходах
Сроки подачи декларации о доходах, полученных в течение 2011 года, установлены НКУ и зависят от причины подачи декларации и вида декларируемых доходов. Для наглядности представим их в таблице.
| Налогоплательщики | Предельный срок подачи декларации о доходах | Основание |
| Обязательная подача декларации о доходах | ||
| Физические лица — предприниматели | 09.02.2012 г. | П.п. 49.18.5, п. 177.5 НКУ |
| Лица, осуществлявшие независимую профессиональную деятельность | 30.04.2012 г.* | П.п. 49.18.4, п. 178.4 НКУ |
| Физические лица, выезжающие за границу на постоянное место жительства | Не позднее | П. 179.3 НКУ |
| Лица, декларирующие иностранные доходы | 30.04.2012 г.** | П.п. 49.18.4, п. 170.11.1 НКУ |
| Обычные физические лица | 30.04.2012 г. | П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ |
| Добровольная подача декларации о доходах | ||
| Физические лица с целью получения налоговой скидки | 31.12.2012 г. | П.п. 166.4.3 НКУ |
| Физические лица с целью вернуть излишне уплаченный в 2011 году налог | 30.04.2012 г. | П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ |
| * По устной информации, полученной из ГНСУ, органы ГНС будут принимать декларацию о доходах и 3 мая 2012 года. Однако во избежание конфликтных ситуаций мы советуем не затягивать с ее подачей. ** Согласно п.п. 170.11.2 НКУ если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения, то налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей. Для этого он должен иметь документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со ст. 13 НКУ. Если данные документы отсутствуют, то такой плательщик обязан представить в орган ГНС заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2012 года. Информацию о международных договорах об избежании двойного налогообложения, которые действовали в 2011 году можно узнать из писем ГНАУ от 31.01.2011г. № 2450/7/12-0117, МИД Украины от 05.04.2011 г. № 72/19-091-1027, от 21.07.2011 г. № 72/10-612/1-2281, ГСНУ от 12.01.2012 г. № 811/7/12-1017 или в органе ГНС, в который будет подаваться декларация о доходах. | ||
Также хотелось бы обратить внимание наших читателей на то, что ГНСУ п. 1.12 приказа «О проведении кампании декларирования доходов граждан, полученных в 2011 году» от 03.01.2012 г. вменила в обязанности руководителям ГНС утвердить на период с 3 января до 1 мая 2012 года графики дежурств работников по приему деклараций, предусмотрев возможность приема деклараций в выходные дни и вечерние часы. В связи с этим рекомендуем тем налогоплательщикам, кто обязан подать декларацию за 2012 год, а также тем, кто решил подать ее добровольно, уточнить в ГНС по месту проживания (регистрации в паспорте) график приема налоговиками годовых деклараций о доходах, чтобы не создавать себе впоследствии ненужных проблем.
Документы, предоставляемые в орган ГНС вместе с декларацией
В соответствии с п.п. «в» п. 176.1 НКУ физическое лицо, которое подает декларацию о доходах, обязано по требованию органа ГНС и в пределах его полномочий, определенных законодательством:
1) предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога;
2) подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в декларации о доходах.
Если декларируемые доходы получены от налоговых агентов, то физическое лицо может обратиться к ним с целью получения справок о размерах начисленных (выданных, предоставленных) доходов и удержанных из них сумм НДФЛ. На сегодняшний день форма такой справки не утверждена. В общем случае она может быть оформлена на бланке или с проставлением штампа предприятия на чистом листе. Подробно с правилами оформления разных видов документов, в том числе и справок, наши читатели могут ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, спецвыпуск № 2.
Пример справки о доходах для предоставления в орган ГНС приведен на с. 10.
В случае подачи декларации о доходах с целью реализации своего права на налоговую скидку, чтобы ускорить проведение органом ГНС расчета сумм, которые подлежат возврату из бюджета, и обеспечить правильность определения указанных сумм, физическому лицу имеет смысл вместе с декларацией о доходах предоставить также копии соответствующих платежных и расчетных документов, удостоверяющих фактически понесенные им в течение 2011 года расходы. Таким документами могут быть, в частности, квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В данных документах обязательно должны быть указаны стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, оказания) (п.п. 166.2.1 НКУ). Оригиналы подтверждающих документов в орган ГНС не направляются, но должны храниться таким физическим лицом в течение срока давности, установленного НКУ, а именно в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления декларации о доходах (п. 102.1, п.п. 166.2.2 НКУ).
Сроки уплаты или возврата из бюджета НДФЛ
Налогоплательщик, задекларировавший доходы, полученные им в 2011 году, самостоятельно на основании данных, указанных им в декларации о доходах, определяет сумму налогового обязательства и уплачивает ее в бюджет до 1 августа года, следующего за отчетным (абзац первый п. 179.7 НКУ).
Что касается суммы налоговых обязательств, которая может быть доначислена органом ГНС после проверки достоверности данных, указанных налогоплательщиком в декларации о доходах, то она подлежит уплате в соответствующий бюджет на основании уведомления-решения, полученного налогоплательщиком от органа ГНС, в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения о таком доначислении* (п. 57.3, абзац второй п. 179.7 НКУ). Обращаем внимание: в данном случае налогоплательщик не должен дожидаться 1 августа, а уплатить сумму доначисленного налоговым органом налогового обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения такого уведомления-решения.
* Налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения налогового органа, в случае определения денежного обязательства налоговым органом по основаниям, указанным в пп. 54.3.1 — 54.3.6 НКУ (п. 57.3 НКУ).
Если плательщик налога считает, что орган ГНС неправильно определил сумму денежного обязательства, то он имеет право обратиться в контролирующий орган высшего уровня с жалобой о пересмотре такого решения (п. 56.2 НКУ). Жалоба подается в письменной форме (при необходимости — с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые плательщик налогов считает нужным предоставить) в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения.
Уплата налоговых обязательств, в том числе доначисленных органом ГНС, производится физическим лицом через учреждения банков и почтовые отделения (п. 57.5 НКУ). Если такие лица проживают в сельской (поселковой) местности, они могут уплачивать налог через кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о приеме налогов и сборов.
Если по итогам декларирования налогоплательщику должна быть возвращена из бюджета сумма излишне удержанного (уплаченного) НДФЛ, в том числе в случае если налогоплательщик воспользовался своим правом на налоговую скидку, то такая сумма зачисляется органом ГНС на банковский счет данного налогоплательщика, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации (179.8 НКУ).
Ответственность
Ответственность за неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах. В случае неподачи или несвоевременной подачи декларации о доходах физическим лицом, которое обязано было ее подать, на такое лицо может быть наложен штраф в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу (п. 120.1 НКУ).
Вместе с тем не исключено, что налоговики в данном вопросе будут руководствоваться только ст. 1641 КоАП, которая устанавливает административную ответственность за такое нарушение, не применяя к налогоплательщикам штрафные санкции, предусмотренные п. 120.1 НКУ. Данный вывод следует из разъяснений налоговиков, представленных в Единой базе налоговых знаний под кодом 130.25 (см. официальный сайте ГНАУ www.sta.gov.ua) и в газете «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 3, с. 21. И если наши предположения подтвердятся, то физическому лицу за неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах (если подача являлась обязательной) или включение в декларацию искаженных данных будет грозить предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 136 грн.).
Ответственность за нарушение налогоплательщиком срока уплаты денежного обязательства. В случае если налогоплательщик не уплатил сумму самостоятельно определенного им в декларации о доходах денежного обязательства до 1 августа года, следующего за отчетным, или сумму доначисленного органом ГНС налога на доходы по истечении 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения о таком начислении, то, в соответствии со ст. 126 НКУ, к такому налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции в следующих размерах:
— при задержке уплаты до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 10 % погашенной суммы налогового долга;
— при задержке уплаты более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — 20 % погашенной суммы налогового долга.
Кроме штрафных санкций налогоплательщик обязан будет уплатить пеню, начисленную на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки (п.п. 129.1.1, абзац первый п. 129.4 НКУ).