29.03.2012
Граждане, получавшие в 2011 году иностранные доходы, обязаны отразить их в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах и заполнить приложение 4 к ней. О том, как облагаются налогом на доходы иностранные доходы физических лиц, а также об особенностях заполнения приложения 4 к декларации, читайте в данной статье.
Лилия КАЛАШНИКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Налогообложение иностранных доходов
Согласно п.п. 163.1.3 НКУ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) являются в том числе иностранные доходы, полученные физическими лицами — резидентами Украины.
Под иностранным доходом для целей применения НКУ следует понимать доход, полученный от источников за пределами Украины, то есть любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая:
— проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов;
— наследство;
— подарки;
— выигрыши;
— призы;
— доходы от выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам;
— доходы от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины;
— доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины;
— доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п.;
— прочие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных таможенным органам (п.п. 14.1.55 НКУ).
В случае получения в 2011 году иностранных доходов физическое лицо — плательщик налога на доходы обязано включить их сумму в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах), а также самостоятельно рассчитать и уплатить налог с таких доходов на основании такой декларации (п.п. 168.2.1, 170.11.1 НКУ).
Порядок налогообложения иностранных доходов установлен п. 170.11 НКУ.
В состав общего годового налогооблагаемого дохода включаются полученные налогоплательщиком в 2011 году суммы иностранных доходов, пересчитанные в гривню по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения такого дохода (п. 164.4 НКУ), за исключением доходов, которые не подлежат налогообложению в Украине согласно положениям НКУ (такие доходы перечислены в ст. 165 НКУ) или международному договору, согласие на обязательность которого дано ВР Украины. Узнать официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ на дату получения (начисления) иностранного дохода, можно на официальном сайте НБУ www.bank.gov.ua.
Ставки, по которым производится удержание НДФЛ с сумм иностранного дохода, установлены п. 167.1 НКУ и составляют 15 и/или 17 % в зависимости от общей суммы полученных физическим лицом в соответствующем месяце доходов, облагаемых по указанным ставкам.
Еще раз напомним, что в 2011 году ставка 15 % применятся к доходам, указанным в абзаце первом п. 167.1 НКУ, общая сумма которых в соответствующем месяце меньше или равна 9410 грн. Сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 17 %. То есть при определении суммы НДФЛ с пределом 9410 грн. следует сравнивать общую сумму полученных (начисленных, предоставленных) в соответствующем месяце налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставкам 15 и/или 17 %, в состав которых включаются и иностранные доходы.
Обращаем внимание: п.п. 170.11.2 НКУ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных им за границей. Таким правом он может воспользоваться исключительно в случаях, когда:
во-первых, между Украиной и страной — источником выплаченного налогоплательщику дохода заключен договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано ВР Украины;
во-вторых, у такого налогоплательщика имеются выданные государственным органом страны, которая является источником выплаты дохода (прибыли) физического лица, уполномоченным взимать такие налоги, справки о суммах уплаченного налога (сбора), а также о базе и/или объекте налогообложения (см. п. 13.5 НКУ). Обращаем внимание: данные справки должны быть легализованы в соответствующей стране, в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Если у налогоплательщика справки, подтверждающие суммы полученных доходов за пределами Украины и уплаченных с них налогов и сборов, отсутствуют, то он на основании абзаца второго п.п. 170.11.2 НКУ должен подать в орган ГНС заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2011 года.
Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика (п.п. 170.11.3 НКУ):
1) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;
2) почтовые налоги;
3) налоги на реализацию (продажу);
4) другие косвенные налоги независимо от того, принадлежат ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств.
Сумма налога, на которую налогоплательщиком уменьшаются налоговые обязательства в соответствии с п.п. 170.11.2 НКУ, отражается таким налогоплательщиком в строке 12 раздела V декларации о доходах. При этом следует учесть, что такая сумма не может превышать сумму НДФЛ, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с разделом IV НКУ (строка 09 раздела V декларации о доходах).
Разобравшись с порядком налогообложения иностранных доходов, перейдем непосредственно к отражению их в приложении 4 к декларации о доходах за 2011 год.
Порядок заполнения приложения 4
Для удобства читателей порядок заполнения строк и граф приложения 4 к декларации о доходах приведем в таблице на с. 31.
| Колонка/строка | Пояснение |
| «Дата отримання доходу» (колонка 1) | Указывается дата получения дохода |
| «Назва країни» (колонка 2) | Указывается название страны, которая является источником выплаты дохода |
| «Розмір доходу» |
|
| — «в іноземній валюті (вказується назва валюти)» (колонка 3) | Указывается сумма полученного дохода в иностранной валюте с указанием ее названия |
| — «перерахованого у гривні» (колонка 4) | Указывается сумма иностранного дохода, пересчитанного в гривню по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения такого дохода |
| «Сума податків, сплачених за кордоном, що зараховуються в Україні» |
|
| — «в іноземній валюті (вказується назва валюти» (колонка 5) | На основании должным образом оформленной и легализованной (при необходимости) справки о сумме уплаченного налога и сбора (см. выше) проставляется в иностранной валюте сумма налога, уплаченная за пределами Украины |
| — «перерахована у гривні» (колонка 6) | Отражается сумма налога, уплаченная за рубежом с иностранного дохода, пересчитанная в гривню по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения такого дохода |
| «Сума податку, нарахованого за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України» (колонка 7) | Отражается сумма НДФЛ, начисленного по ставкам 15 и/или 17 % (в зависимости от суммы дохода за месяц). Сумма налога рассчитывается как произведение данных колонки 4 и ставки налога |
| «Усього» | В строке указываются общие суммы: |
Вот и все особенности расчета налога на доходы физических лиц, которые были получены ими из источников за пределами Украины. Далее на конкретном числовом примере рассмотрим порядок заполнения физическим лицом декларации о доходах и приложений 2 — 4 к ней.