12.11.2012
Настал черед следующего выпуска справочника по НДС: после налоговой накладной и Реестра//«Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 35, с. 10; № 71, с. 39 вполне логично обобщить основные правила заполнения и по самой декларации. Мы постарались дать максимум информации на минимуме газетных полос со ссылками на более подробные наши материалы по данной теме.
Основной для заполнения первых двух разделов декларации по НДС являются данные Реестра: сопоставимость строк и граф указанных отчетных форм приведена в гр. 3 таблиц. Имейте в виду, что Реестр служит только основой для заполнения декларации, потому не всегда итоговые суммы Реестра по той или иной графе будут совпадать с суммой в соответствующей строке декларации. Так, например, если в периоде отгрузки товара поставщику вернули этот товар, то итоговая сумма налоговых обязательств по НДС в гр. 9 Реестра будет отражена уже за вычетом возврата, а в декларации в строку 1 сумма обязательств должна попасть без такого вычета, так как такой «минус» будет показан отдельно — в стр. 8.1 декларации.
Напомним, что декларация по НДС заполняется в гривнях без копеек (за исключением ряда строк приложений Д1 и Д5), остальные детали смотрите ниже.
Наталия ЯНОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Положение о таможенных декларациях — Положение о таможенных декларациях, утвержденное постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450.
Порядок № 1492 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.2011 г. № 1492.
Порядок № 1002 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.
Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.2011 г. № 1379.
ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127.
ОНК № 128 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 128.
ОНК № 129 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам пропорционального отнесения сумм налога к налоговому кредиту в случае использования приобретенных и/или изготовленных товаров/услуг, необоротных активов частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 129.
Условные обозначения
НДС — налог на добавленную стоимость.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки, приложение 2 к НН.
ОС — основные средства.
ТД — таможенная декларация.
ИНН — индивидуальный налоговый номер.
ЕБНЗ — Единая база налоговый знаний — информационный ресурс, который размещен на сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua/ebpz/), где представлена в форме вопросов-ответов позиция ГНСУ по различным направлениям налогового законодательства.
Реестр — Реестр выданных и полученных налоговых накладных, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.
Раздел I декларации по НДС — налоговые обязательства
Строка декларации/код приложения | Название строки/описание заполнения | Пункт р. V Порядка № 1492 |
Графа раздела I Реестра | ||
1 | 2 | 3 |
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | ||
1 / Д5 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів | п. 3.2 |
В этой строке отражаются облагаемые по основной ставке (до 01.01.2014 г. — 20 %, с 01.01.2014 г. — 17 %) операции по поставке товаров/услуг и приравненные к ним операции, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ определено на таможенной территории Украины. | гр. 8 — для колонки А, | |
Д5 | Строка 1 расшифровывается в разделе I приложения Д5, которое заполняется в разрезе контрагентов (покупателей). Таким образом, в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству покупателей, которым присвоен ИНН. Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одному и тому же покупателю, то эти поставки отражаются одной строкой под номером этого покупателя. В графе 2 отражается только налоговый номер покупателя, без указания его названия и других данных. — условные поставки (при использовании товара (услуг) в необъектных/льготируемых операциях, аннулировании регистрации плательщика НДС) (ПН08/ ПН09, ПН10); — использование производственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в том числе кражи, недостачи, порча (ПН13). | |
2 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | п. 3.3 |
В данной строке отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке: | — | |
2.1 | експортні операції | п. 3.3 |
Здесь отражаются объемы экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, в том числе поставки по ВЭД-бартеру, а также экспорт товаров, освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положениями р. V НКУ (п. 195.2 НКУ). | гр. 12 — для колонки А | |
2.2 | інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | п. 3.3 |
Здесь отражаются прочие операции, облагаемые по нулевой ставке, а именно: | гр. 10 — для колонки А | |
3 / Д6 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) | п. 3.4 |
Данная строка заполняется в случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ, и причем только те из них, которые соответствуют понятию «поставка» (отражения именно объемов поставки требует колонка А декларации, а также пп. 3.1, 3.4 р. V Порядка № 1492). | гр. 11 — для колонки А | |
Д6 | Вид операции и подпункт НКУ, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения, приводятся в таблице 1 приложения 6 (Д6) к декларации | |
4 / Д6 | Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України | п. 3.5 |
В этой строке отражаются операции, которые не облагаются НДС в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ. НН в этом случае не выписывается, учет таких операций ведется на основании документов бухгалтерского учета. Однако в разделе I Реестра операции, не являющиеся объектом обложения НДС, должны быть отражены (п. 6 Порядка № 1002): они записываются в графу 11 | гр. 11 — для колонки А | |
Д6 | Перечень указанных операций и соответствующие им подпункты НКУ приводятся в таблице 2 приложения 6 (Д6) к декларации | |
5 / Д6 | Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) | п. 3.6 |
Здесь указываются операции, освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 НКУ, временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразд. 2 р. XX НКУ, освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями). | гр. 11 — для колонки А | |
Д6 | Вид операции и подпункт НКУ, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения, приводятся в таблице 3 приложения 6 (Д6) к декларации | |
6 | Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А) | п. 3.7 |
Эта строка носит справочный характер. Ее значение определяется как сумма строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4, 5. В колонке А этой строки отражается общий объем облагаемых и необлагаемых операций, а колонка Б — не заполняется. | — | |
6.1 | з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, | п. 3.7 |
В эту строку записывается объем операций, являющихся объектом налогообложения. Как следует из п. 3.7 р. V Порядка № 1492, операции, освобожденные от налогообложения (строка 5 декларации), также включаются в общий объем налогооблагаемых операций для расчета предельного объема налогооблагаемых поставок 300 тыс. грн. | — | |
7 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України | п. 3.8 |
В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. Место поставки услуг определяется в соответствии со ст. 186 НКУ. | гр. 8 — для колонки А, | |
* К сожалению налоговики против отражения налогового кредита в отношении бесплатно полученных активов, в частности при бесплатном импорте товаров | ||
8 | Коригування податкових зобов’язань | п. 3.9 |
В данной строке отражается корректировка объемов поставки и налоговых обязательств по НДС. Увеличение налоговых обязательств записывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-». | — | |
8.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань | п. 3.9 |
Сюда попадают корректировки по облагаемым операциям «с НДС» | гр. 8, 10, 12 — для колонки А, | |
8.1.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість | п. 3.9 |
В данной строке отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов поставки, по которым не начислялся НДС, т. е. корректировки по «льготным» операциям, по которым НДС в силу освобождения от налогообложения (льготы) не начислялся (т. е. по которым выписывалась «льготная» НН с проставлением в разделе III по графе 11 отметки «без ПДВ»). | гр. 11 — для колонки А со знаком «+» или «-» | |
Д1 | При заполнении строк 8.1, 8.1.1 обязательным является заполнение таблицы 1 приложения 1 к декларации «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)», которая заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным. | |
8.2 | коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+) | п. 3.9 |
В этой строке налогоплательщики, реализовавшие льготы, предусмотренные ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, условиями международных договоров, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме. | — | |
9 | Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків | |
Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б строки 9 отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется | — |
Раздел II декларации по НДС — налоговый кредит
Строка декларации / код приложения | Название строки/описание заполнения | Пункт р. V Порядка № 1492 |
Графа раздела II Реестра | ||
1 | 2 | 3 |
II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | ||
10 / Д5 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | п. 4.1 |
Данная строка включает в себя объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их в хозяйственной деятельности налогоплательщика. | — | |
10.1 | підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою | п. 4.1 |
В этой строке декларации отражаются только те приобретенные с НДС на таможенной территории Украины товары/услуги/необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 20 % или 0 % (за исключением того налогового кредита, который найдет свое отражение в стр. 15.1 по результатам соответствующего распределения). | гр. 9 — для колонки А, | |
Д5 | Строка 10.1 расшифровывается в первой части раздела II приложения Д5, которое заполняется в разрезе контрагентов (поставщиков). Таким образом, в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству поставщиков, которым присвоен ИНН. Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одним и тем же поставщиком, то эти покупки отражаются одной строкой под номером этого поставщика. | |
10.2 | не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України) | п. 4.1 |
В данной строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины с НДС товары/услуги и необоротные активы (за исключением тех покупок, которые подлежат распределению и отражаются в стр. 15), которые будут использоваться для осуществления исключительно операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины) | гр. 11, 15 — | |
Д5 | Строка 10.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5. | |
11 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | п. 4.1 |
В данной строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их в хозяйственной деятельности налогоплательщика. | — | |
11.1 | підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою | п. 4.1 |
В этой строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 20 % или 0 %. | гр. 9 — для колонки А | |
11.2 | не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України) | п. 4.1 |
В данной строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины) | гр. 11, 15 — для колонки А | |
12 | Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою: | п. 4.1 |
Данная строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и полученных на таможенной территории Украины услуг от нерезидента с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 % или 0 %. Кроме того, в данной строке (в том числе в стр. 12.1) должны быть отражены операции по ввозу: | — | |
12.1 | обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам | п. 4.1 |
В колонку А строки 12.1 попадает таможенная стоимость импортированных товаров, исходя из которой формируется НК, а в колонку Б — сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в таможенной декларации, который собственно и включается в НК. | гр. 9 — для колонки А, | |
12.2 | погашені податкові векселі (для підприємств суднобудування) | п. 4.2 |
В этой строке указывается объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразд. 3 р. XX НКУ (только для предприятий судостроительной промышленности). Эта строка заполняется в отчетном периоде, в котором налоговые векселя оплачены | гр. 9 — для колонки А, | |
12.3 | обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) | п. 4.1 |
В данной строке отражается объем импортированных товаров, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международным договорам, которые предназначены для осуществления операций, облагаемых по ставке 20 % или 0 % | гр. 9 — для колонки А | |
12.4 | послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України | п. 4.1 |
Данная строка предназначена для отражения объемов приобретения услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и сумм НДС, по которым у плательщика возникло право на налоговый кредит в связи с осуществлением таких операций (п.п. «в» пп. 198.1, 208.2 НКУ). | гр. 9 — для колонки А, | |
13 | Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України): | п. 4.1 |
Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины) | — | |
13.1 | обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам | п. 4.1 |
В колонку А данной строки записывается таможенная стоимость импортированных товаров без учета НДС, уплаченного таможенным органам при таможенном оформлении таких товаров (сопутствующих услуг). | гр. 11, 15 — | |
13.2 | обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) | п. 4.1 |
В эту строку налогоплательщик записывает объем приобретения товаров, импортированных в льготном режиме, для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международным договорам | гр. 11, 15 — | |
13.3 | послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України | п. 4.1 |
Данная строка (колонка А) предназначена для отражения объемов приобретения без учета НДС услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, предназначенных для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международным договорам. | гр. 11, 15 — | |
14 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, імпорт товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | п. 4.3 |
В этой строке указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика | — | |
14.1 / Д5 | з податком на додану вартість | п. 4.3 |
В колонке А этой строки отражаются объемы приобретения с НДС отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, не предназначенных для использования в хоздеятельности плательщика НДС (например, «нехозяйственные» подарки). Суммы «входного» НДС по таким товарам/услугам и необоротным активам не включаются в НК налогоплательщика. | гр. 13 — | |
Д5 | Строка 14.1 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5. | |
14.2 | без податку на додану вартість | п. 4.3 |
Эта строка аналогична строке 14.1 с той лишь разницей, что здесь отражаются объемы приобретения отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика НДС, без НДС | гр. 13 — | |
15 / Д5, Д7 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), | п. 4.4 |
В данной строке указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, ввоза) с НДС товаров/услуг и необоротных активов, частично используемых в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобождены от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаются НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины). То есть здесь эту строку нужно будет заполнять плательщикам, которые одновременно с операциями, облагаемыми НДС по ставкам 20 % и 0 %, осуществляют операции, включаемые в строки 3, 4, 5 декларации. | гр. 9, 11, 15 (отдельные строки) — для колонки А, | |
15.1 |
| п. 4.4 |
В этой строке указывается часть «входного» НДС после распределения по коэффициенту ЧВ, которую плательщик может включить в налоговый кредит. | гр.9 (отдельные строки) — для колонки А, | |
Д7 | В таблице 1 приложения Д7 рассчитывается коэффициент ЧВ, по которому происходит распределение «входящего» НДС между налоговым кредитом и расходами. | |
Д5 | Строка 15.1 расшифровывается в первой части раздела II приложения Д5. | |
15.2 | частина*, що не включається до складу податкового кредиту | п. 4.4 |
В этой строке указывается доля использования товаров/услуг/необоротных активов, приходящихся на необлагаемые операции, которая не включается в состав НК. | гр. 9, 11, 15 (отдельные строки) — для колонки А | |
Д5 | Строка 15.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5. | |
16 | Коригування податкового кредиту (сума значень рядків | п. 4.5 |
Данная строка декларации предназначена для корректировки объемов приобретения и налогового кредита по НДС. Увеличение налогового кредита показывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-». | — | |
16.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1 | п. 4.5 |
В данной строке отражается увеличение или уменьшение на основании ст. 192 НКУ объемов приобретения и соответственно НК, включенного в строку 10.1 декларации (если часть НК из-за распределения была отражена в стр. 15.1 декларации, то его корректировка будет отражена в стр. 16.1.2). | гр. 9 — для колонки А, | |
16.1.1 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, по яких не нараховувався податок на додану вартість | п. 4.5 |
В данной строке отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым не начислялся НДС. | гр. 11, 13, 15 — для колонки А со знаком «+» или «-» | |
16.1.2 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1 | п. 4.5 |
В эту строку записывается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и налогового кредита, которые были включены в строку 15.1 декларации. | гр. 9 — для колонки А, | |
16.1.3 / Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2 | п. 4.5 |
В данной строке отражается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были занесены в строку 15.2 декларации | гр. 11, 15 — для колонки А со знаком «+» или «-» | |
Д1 | При заполнении строк 16.1, 16.1.1 и/или 16.1.2, 16.1.3 обязательным является заполнение таблицы 2 и/или 3 приложения 1 к декларации «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)», которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным. — в графах 4 и 5 отражаются реквизиты (дата и порядковый номер) НН, по которой происходит корректировка (причем даже в том случае, если на момент возврата продавец стал неплательщиком, см. ЕБНЗ раздел 130.25). Как пояснили налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.25), если происходит возврат товара неплательщику НДС, то в гр. 4 и 5 соответственно ставится дата и номер первичного документа, по которому проводится корректировка. Полагаем, по аналогии можно поступить при возврате товара, приобретенного за наличные без НН по кассовому чеку (с фискальным и налоговым номерами продавца на сумму не более 240 грн. (в том числе НДС).; п.п. «б» п. 201.11 НКУ), реквизиты которого (как заменителя в данном случае НН) покупатель занесет в графы 4 и 5 — подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 39. Если продавец не выписывает во время расчет корректировки к НН, то покупатель может подать жалобу по форме приложения Д8; | |
16.2 | коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-) | п. 4.5 |
В этой строке отражаются корректировки как в сторону уменьшения, так в сторону увеличения налогового кредита при изменении направления использования товаров/услуг/необоротных активов: из обычной деятельности в спецрежимную деятельность сельхоз- или перерабатывающих предприятий, и наоборот. | — | |
16.3 | коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої) або рядка 12.3 декларації (переробного підприємства)) (+) | п. 4.5 |
В этой строке отражаются суммы НДС, включенные в НК по операциям сельскохозяйственных/перерабатывающих предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции/продукции собственного производства в таможенном режиме экспорта | — | |
16.4 / Д7 | коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях | п. 4.5 |
В данной строке отражается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. | гр. 10, 12, 16 — для колонки Б | |
К этому добавим два важных вывода из ОНК № 129// «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23, с. 17: |
| |
Д7 | Перерасчет доли использования товаров/услуг/необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 «Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» приложения Д7. | |
17 | Усього податкового кредиту | |
Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б строки 17 отражается общая сумма налогового кредита по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется | — |
Раздел III декларации по НДС — расчеты с бюджетом
Строка декларации | Название строки/описание заполнения | Пункт р. V Порядка № 1492 |
1 | 2 | 3 |
III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | ||
18 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення) | 4.6.1 |
В этой строке указывается положительное значение налога текущего периода в случае, если сумма НО текущего периода оказалась больше суммы НК. | ||
19 | Від’ємне значення різниці між сумою податкового | 4.6.2 |
В случае если сумма НК текущего периода оказалась больше суммы НО, формируется отрицательное значение налога, которое отражается в этой строке (обратите внимание: показатель строки записывается без знака «минус»). Далее эта сумма переходит в стр. 20 (20.1 или 20.2) декларации этого же периода. | ||
20 | Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: | 4.6.3 |
Сама стр. 20 не заполняется (проставлен знак «Х»), соответствующие показатели отражаются только в стр. 20.1 и 20.2. | ||
20.1 | у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість | 4.6.3 |
Заполняется при одновременном наличии налогового долга и отрицательного значения НДС текущего периода | ||
20.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19 - рядок 20.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**) | 4.6.3 |
В том периоде, в котором сформировалось отрицательное значение, плательщик НДС не имеет права включить его сумму в расчет бюджетного возмещения. Такая сумма перетекает в состав НК следующего периода и только в таком следующем периоде она может быть включена в расчет бюджетного возмещения. В периоде формирования отрицательного значения заполняется именно стр. 20.2. Следующие строки раздела III декларации за этот период не заполняются (исключение составляет случай, когда отрицательное значение сформировалось не только в текущем периоде, но и перетекает с предыдущих). | ||
21 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3): | 4.6.3 |
Показатель этой строки формируется исходя из трех сумм: | ||
21.1 | значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду | 4.6.3 |
Вне зависимости от суммы НДС текущего периода (положительная она или отрицательная) — как самостоятельный документ (подается к ошибочному периоду, который непосредственно предшествует отчетному, за который будет подаваться следующая декларация), то на такое значение увеличивается/уменьшается значение стр. 21.1 декларации за период, следующий за периодом, который уточняется. Например, в декларации за июль 2012 года строка 20.2 завышена/занижена на 100 грн. Ошибка обнаружена и исправлена через УР (самостоятельный документ) в августе 2012 года (или в сентябре — до 20 числа). Тогда в декларации за август это увеличение/уменьшение должно отразиться в строке 21.1; | ||
| ||
21.2 | значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду | 4.6.3 |
Отрицательная сумма, не попавшая под возмещение в текущем периоде (например, из-за того, что она оказалась не оплаченной поставщику или в бюджет при импорте), не пропадает, а переносится на следующие периоды. В декларации текущего периода она отражается в стр. 24 и переносится именно в стр. 21.2 декларации следующего периода. В следующем периоде все будет зависеть от оплат поставщику: либо эта сумма попадает в бюджетное возмещение, либо опять становится «остатком отрицательного значения», не попавшим под бюджетное возмещение и переносящимся в налоговый кредит следующего периода. | ||
21.3 | зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу | 4.6.7 |
Эта строка заполняется в случае выявления проверяющими ошибок в показателе строки 24 декларации: | ||
22/Д2 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18) | 4.6.4 |
В данной строке отражается итоговая сумма отрицательного значения, которая может претендовать на бюджетное возмещение. При наличии отрицательных сумм, переходящих с предыдущих периодов, и текущего положительного значения НДС, итоговое значение сворачивается по данной строке. Если в результате сворачивания отрицательная сумма полностью перекрывается текущим значением налога, то эта строка не заполняется, а разница переходит в стр. 25 | ||
Д2 | В случае заполнения этой строки плательщик налога должен предоставить к декларации приложение Д2. Плательщик НДС должен подать это приложение даже в случае, если он подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ (в этом пункте перечислены те категории плательщиков НДС, которые не имеют права на бюджетное возмещение). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 33. | |
23/Д3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2): | 4.6.5 |
Если плательщик имеет право на возмещение, не подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ, то он заполняет стр. 23. НКУ не предоставляет право выбора налогоплательщику — заполнять эту строку или нет. Если есть все основания для того, чтобы ту или иную сумму поставить на возмещение, налогоплательщик обязан это сделать. Иначе налоговики при проверке следующего периода снимают «лишний» отрицательный НДС, и если это привело к недоплате, то доначисляют НО и штрафы. | ||
Д3 | При заполнении этой строки налогоплательщик обязан приложить к декларации приложение Д3. Показатель стр. 23 должен соответствовать показателю стр. 3 приложения Д3 и итоговому показателю гр. 4 приложения Д2. | |
23.1/Д4 | на рахунок платника у банку | 4.6.5 |
Данная строка заполняется в том случае, когда налогоплательщик выбрал вариант получения возмещения на банковский счет | ||
Д4 | При заполнении этой строки налогоплательщик должен приложить к декларации | |
23.2 | у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів | 4.6.5 |
Данная строка заполняется в том случае, когда налогоплательщик выбрал вариант получения возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств будущих периодов. В декларациях за следующие периоды она не отражается, однако отслеживать сумму такого возмещения нужно, поскольку если в следующих периодах появится налоговое обязательство к уплате, то его можно зачесть в счет такого возмещения | ||
224 | Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду) | 4.6.6, п. 4 раздела IX |
В этой строке отражается остаток отрицательного значения, который не попал под возмещение. Заполняется она в двух случаях: | ||
25 | Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21) | 4.6.8/p> |
В этой строке отражается итоговое налоговое обязательство по НДС, которое подлежит уплате в бюджет. | 4.6.8 |