15.11.2012
Работница предприятия имела право на получение налоговой социальной льготы как одинокая мать в соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса Украины (в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце ребенка, и работница была не замужем). В октябре 2012 года она вышла замуж. Сохранилось ли у данной работницы право на льготу по указанному основанию после замужества, если ее муж ребенка, которому на данный момент 11 лет, не усыновил?
(г. Львов)
В соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ налогоплательщик, который является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, имеет право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в размере 150 % «обычной» НСЛ (в 2012 году — 804,75 грн.) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. НСЛ применяется в случае, если заработная плата работника за месяц не превышает предельный размер дохода, определенный п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году для применения НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ — 1500 грн. х количество детей).
Ответ на вопрос, кого считать «одинокой матерью» для целей п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, находим в п.п. 1 п. 5 Порядка представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227. Так, одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем НСЛ:
— во-первых, имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;
— во-вторых, не состоят в браке, зарегистрированном согласно действующему законодательству.
Для применения НСЛ, предусмотренной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, работница должна была предоставить:
— заявление о применении НСЛ;
— копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка, или документы, подтверждающие возраст ребенка, утвержденный соответствующим органом страны, в котором иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину;
— копию паспорта.
В рассматриваемом случае до октября 2012 года для работницы выполнялись оба условия: при наличии ребенка в возрасте до 18 лет она не состояла в законном браке. Поэтому, если работница предоставила работодателю вышеуказанные документы и при этом в паспорте отсутствовала отметка о заключении брака, до октября 2012 года к ее заработной плате, не превышающей предельный размер для применения НСЛ, следовало применять повышенную НСЛ.
После вступления в брак женщина утрачивает право на получение НСЛ как одинокая мать , поскольку уже не выполняется одно из условий для отнесения ее к категории налогоплательщиков «одинокая мать». Причем ффакт усыновления или неусыновления ребенка новым мужем работницы в данном случае роли не играет.
Таким образом, с октября 2012 года работница утрачивает право на повышенную НСЛ в размере 804,75 грн., предоставленную на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ. Вместе с тем, при условии, что ее заработная плата не превышает предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ, она может подать заявление о применении «обычной» НСЛ (в 2012 году — 536,50 грн.).
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик