04.10.2012
Покупателю, получившему, но пока не оплатившему товар, продавец отказывается выдать налоговую накладную (на требования покупателя продавец не реагирует). Как для сохранения налогового кредита в таком случае покупателю, решившему пожаловаться на продавца, заполнить приложение Д8? Что нужно, в частности, писать в такой ситуации в его графе 7?
(г. Киев)
Как известно, в случае если по налоговой накладной выявлен ряд нарушений, в том числе в случае отказа продавца выдать покупателю налоговую накладную, покупатель согласно п. 201.10 НКУ имеет право приложить к декларации по НДС за отчетный период заявление с жалобой на продавца (по форме приложения Д8), которое будет служить основанием для включения сумм «входного» НДС в состав налогового кредита. К заявлению также нужно приложить копии документов, подтверждающих покупку, — оплату или оприходование приобретаемых товаров/услуг.
В ситуации, когда продавец отказывается выдать покупателю налоговую накладную, заполняется первая таблица приложения Д8. В ее графы 1 — 6 заносятся сведения о продавце и данные о покупке (в частности, на основании имеющихся, подтверждающих хозяйственную операцию, первичных документов указываются: дата возникновения налоговых обязательств (т. е. первого события), объемы покупки (без НДС) и сумма НДС). При этом отдельного внимания в первой таблице заслуживают графы 7 и 8, где нужно указать причины, по которым продавец отказался выдать налоговую накладную (графа 8) со ссылкой на номер и дату подтверждающего такой отказ документа (графа 7).
Как разъясняли на этот счет налоговики (см. консультацию из раздела 130.25 ЕБНЗ), в графе 7 первой таблицы приложения Д8 указываются номер и дата документа, подтверждающего факт отказа продавца выдать налоговую накладную, которым является письмо, свидетельствующее об обращении покупателя к продавцу с требованием выдать налоговую накладную, и, при наличии (!), письмо, содержащее отказ продавца ее предоставить.
Однако нужно заметить, никаких подобных требований относительно «документального подтверждения отказа в выдаче налоговой накладной» п. 201.10 НКУ не содержит. О каком-либо специальном порядке документооборота между продавцом и покупателем по вопросам выдачи налоговой накладной (вроде подачи письменного запроса о выдаче и получения ответа с отказом) также нигде не говорится. Поэтому, на наш взгляд, графа 7 первой таблицы приложения Д8 может быть заполнена в том случае, когда такие документы у покупателя имеются. Если же их нет (например, свои требования покупатель направлял продавцу устно, средствами электронной связи, по телефону и т. п.), то графа 7 первой таблицы приложения Д8 не заполняется (в ней проставляется прочерк).
Пример заполнения приложения Д8 в случае отказа продавца выдать покупателю налоговую накладную приведен ниже.
Продавец ООО «Старт» отказался выдать покупателю налоговую накладную по первому событию — отгрузке товара; на товар стоимостью 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.) покупателем была получена лишь товарная накладная от 20.09.2012 г. Переписка с поставщиком по вопросу выдачи налоговой накладной не велась, просьбы выдать налоговую накладную направлялись продавцу в устной форме.
Фрагмент приложения Д8
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу заявляю про відмову продавця товарів/послуг надати податкову накладну.
| № з/п | Постачальник | Дата виникнення податкових зобов’язань | Придбання товарів/послуг з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою | Причини відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну | |||
| найменування (прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи) | індивідуальний податковий номер | обсяг поставки (без податку на додану вартість) | сума податку на додану вартість | номер і дата документа, що засвідчує факт відмови | пояснення | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | ТОВ «Старт» | 123456789012 | 20.09.2012 | 3000 | 600 | — | Постачальник відмовився видати податкову накладну за першою подією — відвантаженням товару |
| … До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, на _1_ арк. | |||||||
При подаче НДС-отчетности вместе с заполненным приложением Д8 покупатель в этом случае также прилагает копию товарной накладной от 20.09.2012 г.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик