Почта редакции. Заработная плата умершего работника в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ

Заработная плата умершего работника в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ

В случае смерти наемного работника работодатель обязан рассчитать и начислить все причитающиеся ему суммы за период до момента прекращения работы в связи со смертью, а именно:

— заработную плату за фактически отработанное время;

— компенсацию за неиспользованные дни ежегодных отпусков и дополнительных отпусков на детей.

Если умершему работнику был предоставлен отпуск за неотработанное время, отчисление из его заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Это прямо указано в ч. 3 ст. 22 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Налогообложение заработной платы за фактически отработанное время проводится в общем порядке. Что касается компенсации за неотработанные дни отпуска, то поскольку она является выплатой за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5)) и в нашем случае начисляется после расторжения трудового договора, то единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование с этой выплаты не взимается (см. консультацию заместителя начальника юридического управления — начальника отдела Пенсионного фонда Украины Ирины Никуловой в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 25, с. 43). Налогом на доходы физических лиц компенсация за неотработанные дни отпусков облагается в полном объеме. Отметим, что если данный работник пользовался правом на применение налоговой социальной льготы (НСЛ), по одному из оснований, указанных в п. 169.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), то в месяце смерти работника его право на такую льготу не утрачивается (см. п.п. 169.3.4 НКУ). То есть к зарплате умершего работника за этот месяц НСЛ применяется.

Пособие на погребение, предоставляемое за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, не облагается ни налогом на доходы физических лиц на основании п.п. 165.1.22 НКУ, ни единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование, поскольку данная выплата не включается в фонд оплаты труда на основании п. 3.2 Инструкции № 5.

Относительно выплаты сумм дохода, начисленных умершему работнику его работодателем, отметим следующее. Такая выплата производится в соответствии с ч. 1 ст. 1227 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV членам семьи такого работника, а в случае их отсутствия — входят в состав наследства.

Из положений Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III, которым рекомендует руководствоваться Минюст в письме от 02.07.2007 г. № Ш-10310 для определения круга лиц, относящихся к членам семьи, следует, что в состав семьи входят жена (муж) умершего лица, а также его дети, не достигшие совершеннолетия, независимо от того, проживали они совместно с умершим или нет. Совершеннолетние дети, а также лица, связанные с умершим лицом кровным родством или на других основаниях, установленных законом (например, родители (усыновители), бабка, дед, прабабка, прадед, внуки, правнуки, братья и сестры, мачеха, отчим, падчерица и пасынок наследодателя), считаются членами семьи наследодателя при условии совместного с ним проживания, ведения совместного быта, наличия общих прав и обязанностей.

То есть в случае, если умерший работник на момент смерти был совершеннолетним, то его мать имеет право на получение выплат, которые были начислены работодателем такого работника и не были получены им при жизни, исключительно при условии, что она связана с таким работником общим бытом и проживала вместе с ним.

Для получения заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск мать умершего работника должна подать работодателю:

1) заявление с просьбой выплатить ей причитающуюся такому работнику сумму заработной платы и компенсации;

2) свидетельство о смерти работника;

3) документы, подтверждающие факт нахождения в кровном родстве, и факт совместного проживания с умершим. Для документального подтверждения совместного проживания предоставляется справка из ЖЭКа.

В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ заработная плата и компенсация за неиспользованные дни отпусков , начисленные умершему работнику, отражаются с признаком дохода «101». При этом необходимо указать, в частности:

— в графе 2 — регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (идентификационный номер) умершего работника (независимо от того, что такой доход выплачивается его матери). Следует иметь в виду, что на практике возможна ситуация, когда на дату подачи Налогового расчета по форме № 1 ДФ регистрационный (идентификационный) номер такого работника уже будет исключен из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов, вследствие чего орган ГНС уведомит предприятие о наличии ошибки в Налоговом расчете. В такой ситуации рекомендуем предоставить органу ГНС письменное объяснение, в котором необходимо указать, что отраженный в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ доход начислен умершему работнику за период, когда он состоял в трудовых отношениях с работодателем, указать дату смерти налогоплательщика, а также фактического получателя суммы заработной платы;

— в графе 7 — дату смерти работника. Поскольку, во-первых, этой датой будет прекращен трудовой договор с работником, а во-вторых, согласно п. 162.3 НКУ последний налоговый период, в котором производится удержание налога с дохода умершего работника, заканчивается днем, на который приходится смерть такого плательщика налога.

Что касается пособия на погребение, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, то оно в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ отражается с признаком дохода «146» и в графе 2 указывается идентификационный номер получателя (в нашем случае — матери работника).

Лилия Ушакова, экономист-аналитик