24.09.2012
Письмо Министерства финансов Украины от 23.08.2012 г. № 31-08410-07-/23-8152/5195
Министерство финансов Украины об отражении в бухгалтерском учете налога за арендованный земельный участок сообщает.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 (далее — Инструкция), учет налогов, которые начисляются и уплачиваются согласно действующему законодательству (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие налоги), ведется на субсчете 641 «Расчеты по налогам».
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318, общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, в частности налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг), относятся к административным расходам.
Таким образом, в бухгалтерском учете начисление налога за арендованный земельный участок согласно Инструкции отражается по дебету счета 92 «Административные расходы» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам».
Первый заместитель Министра А. Мярковский
комментарий редакции
Арендная плата за землю госкомсобственности
в бухгалтерском учете отражается в порядке,
установленном для налогов
Вывод комментируемого письма заключается в том, что в бухгалтерском учете начисление арендной платы за землю госкомсобственности следует отражать в порядке, предусмотренном для налогов, т. е. по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» в корреспонденции с дебетом счета 92 «Административные расходы». В целом, предложенный подход не вызывает нареканий: ведь, несмотря на экономическое содержание данного платежа как вознаграждения за пользование арендованным имуществом, с точки зрения пп. 14.1.147 и 9.1.10 НКУ он признается общегосударственным налогом (при этом его уплата регулируется совместно сторонами договора, Законом об аренде земли и НКУ). Подробно об этом платеже см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 88, с. 43.
В свою очередь, включение этого платежа исключительно в состав административных расходов не бесспорно. В соответствии с п. 18 П(С)БУ 16 налоги, сборы и другие обязательные платежи относятся к административным расходам — но за исключением тех, которые включаются в производственную себестоимость продукции. В связи с этим, если арендная плата может быть отнесена на какой-либо объект расходов, то ее следует включить в себестоимость и учесть в расходах в периоде признания доходов от продажи соответствующих товаров, работ, услуг. Кроме того, если земельный участок используется с целью сбыта, то арендную плату за него наиболее логично отнести на сбытовые расходы. Таким образом, приходим к выводу, что плату за аренду земли госкомсобственности необходимо учитывать в расходах по направлению: в себестоимости, административных или сбытовых. При этом аналогичный подход должен применяться и в налоговом учете.
В качестве итога необходимо отметить, что вне зависимости от того, подается декларация ежемесячно или раз в год, платежи за аренду земель госкомсобственности, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, следует относить на расходы ежемесячно/ежеквартально (за исключением случаев, когда такие платежи включаются в себестоимость товаров, работ, услуг), что подтверждает и ГНСУ (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 19, с. 4). Подробнее данный вопрос раскрыт в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 19, с. 44.
Виталий Смердов