08.04.2013
Как известно, в феврале был принят новый национальный стандарт бухучета «5 в 1», о чем мы уже сообщали нашим читателям (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 24, с. 8). Методрекомендации Минфина по заполнению новых форм пока существуют только в проекте, а формы финансовой отчетности и вообще порядок классификации отчетных статей претерпели существенные изменения. В данной статье мы постараемся помочь нашим читателям в составлении дебютного квартального баланса по новому нацстандарту.
Максим НЕСТЕРЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV.
МСБУ 1 — Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности».
НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73.
Приказ № 73 — приказ Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73 «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности».
П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.
П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.99 г. № 242.
П(С)БУ 12 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина Украины от 26.04.2000 г. № 91.
П(С)БУ 17 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.12.2000 г. № 353.
П(С)БУ 19 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.07.99 г. № 163.
П(С)БУ 20 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденное приказом Минфина Украины от 30.07.99 г. № 176.
П(С)БУ 26 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.10.2003 г. № 601.
П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. № 617.
П(С)БУ 30 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.11.2005 г. № 790.
П(С)БУ 32 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г. № 779.
Немного о составе финотчетности
Нашим читателям уже известно, что согласно п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 в состав финансовой отчетности теперь входят:
— Баланс (Отчет о финансовом состоянии): форма № 1, для консолидированной финотчетности — форма № 1-к;
— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе): форма № 2, для консолидированной финотчетности — форма № 2-к;
— Отчет о движении денежных средств: форма № 3 (по прямому методу) и форма № 3-н (по косвенному методу), для консолидированной финотчетности — форма № 3-к (по прямому методу) и форма № 3-кн (по косвенному методу);
— Отчет о собственном капитале: форма № 4, для консолидированной финотчетности — форма № 4-к;
— Примечания к финансовой отчетности (на сегодня это форма № 5, утвержденная приказом Минфина Украины от 29.11.2000 г. № 302, но, судя по всему, она тоже подвергнется изменениям, а также форма № 6 «Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»).
Названные формы и состав статей финансовой отчетности определены НП(С)БУ 1 и приведены в приложениях 1 (общие формы) и 2 («консолидированные» формы) к нему.
Согласно п. 3 приказа № 73 юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений), которые обязаны представлять финансовую отчетность согласно законодательству, применяют формы финансовой отчетности, определенные НП(С)БУ 1, начиная с отчетности за I квартал 2013 года и в следующих отчетных периодах. Таким образом, именно промежуточная отчетность за I квартал 2013 года станет для отечественных бухгалтеров дебютной финотчетностью по новому нацстандарту.
При этом напомним: формы финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства не изменились. Как известно, отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально (кроме предприятий, предоставляющих исключительно годовую финотчетность, см. с. 13) нарастающим итогом с начала отчетного года в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете). Учитывая это, мы в данной статье ограничимся анализом заполнения новых форм Баланса (Отчета о финансовом состоянии) и Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе)*. Кроме того, в предлагаемой статье мы почти не будем касаться тех предприятий, которые составляют финотчетность по МСФО, а остановимся на «рядовых» юрлицах.
* С дебютным заполнением остальных форм по новому НП(С)БУ 1 бухгалтеры столкнутся лишь при составлении финотчетности за 2013 год. К тому времени мы подробно осветим нюансы заполнения всех новых форм в традиционном спецвыпуске нашей газеты, посвященном годовой финансовой отчетности.
Как мы уже писали, в НП(С)БУ 1 полностью отсутствует описание содержания соответствующих статей финотчетности, т. е. какие данные включать в ту или иную статью, доподлинно не известно. Поэтому считаем, что в первое время бухгалтерам придется опираться на опыт прошлых лет, по крайней мере, до тех пор, пока Минфин не утвердит методические рекомендации по заполнению утвержденных им новым нацстандартом форм. На сегодняшний момент на официальном сайте Минфина появился проект приказа о внесении изменений в Методрекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности**, поэтому в данной статье мы будем обращаться также и к этой, пока неофициальной инструкции Минфина.
**См.: http://195.78.68.18/minfin/control/uk/publish/article/main?art_id=369493&cat_id=363499
Баланс (Отчет о финансовом состоянии)
Новая форма Баланса существенно отличается от ранее действовавшей прежде всего сокращением и изменением названий многих статей. Помимо основных статей Баланса НП(С)БУ 1 устанавливает также довольно большое количество дополнительных статей, которые предприятия могут включать в форму Баланса при условии существенности информации, содержащейся в этих статьях, и возможности их достоверной оценки (п. 4 разд. II НП(С)БУ 1). Перечень дополнительных статей Баланса, как и дополнительных статей остальных форм отчетности, приведен в приложении 3 к НП(С)БУ 1.
В целом внесенные изменения можно считать скорее формальными, чем содержательными. Уменьшение статей Баланса достигнуто прежде всего за счет свернутого отражения в активе запасов, денежных средств, некоторых видов дебиторской задолженности, а в пассиве — за счет объединения долгосрочных обязательств и обеспечений предстоящих расходов и платежей. Больше не выделяются отдельными разделами расходы и доходы будущих периодов. Зато как в пассиве, так и в активе Баланса отдельной справочной статьей выделены расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, что соответствует требованиям параграфа 54 МСБУ 1, однако в отечественной практике вызвано, по-видимому, прежде всего реанимацией ежемесячных авансовых взносов. Кроме того, в отдельные разделы Баланса вынесены ранее вписываемые строки «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия» (раздел III актива) и «Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия» (раздел IV пассива). К тому же в основной статье Баланса должна теперь подаваться информация об инвестиционной недвижимости (строка 1015), в отдельной статье приводиться информация о капитале в дооценках (строка 1405) и в разных разделах (II и III пассива) отражаться информация о долгосрочных (строка 1520) и краткосрочных (строка 1660) обеспечениях.
Представим постатейный анализ Баланса (форма № 1) с точки зрения содержания и источников получения информации. Сразу оговоримся, что в данной статье мы опускаем некоторые дополнительные статьи, предназначенные для узкого круга предприятий (например, для предприятий страховой деятельности), а также дополнительный раздел V пассива Баланса, выделенный для отражения чистой стоимости активов негосударственного пенсионного фонда (строка 1800).
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| АКТИВ БАЛАНСА | |||
| I. Необоротные активы | |||
| Нематериальные активы | 1000 | Разница между значениями строк 1001 и 1002 | Отражается остаточная стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8. |
| первоначальная стоимость | 1001 | Сальдо по Дт сч. 12 | — первоначальная (переоцененная) стоимость. |
| накопленная амортизация | 1002 | Сальдо по Кт с убсч. 133 | — начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. Приводится в скобках. Не включается в итог Баланса |
| Незавершенные капитальные инвестиции | 1005 | Сальдо по Дт сч. 15 | Отражается стоимость незавершенных на дату Баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа) |
| Основные средства | 1010 | Разница между значениями строк 1011 и 1012 | Отражается остаточная стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые включены в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов. |
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11 | — первоначальная (переоцененная) стоимость. |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт субсч. 131 и 132 | — начисленная в установленном порядке сумма износа. Приводится в скобках. Не включается в итог Баланса |
| Инвестиционная недвижимость | 1015 | Отражается стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32. В этой статье приводятся: | |
| сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | — справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведется по справедливой стоимости) | ||
| разница между значениями строк 1016 и 1017 | — остаточная стоимость инвестиционной недвижимости (если учет ведется по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка | 1016 | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости) | Отражается первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости. |
| Дополнительная строка | 1017 | Сальдо по Кт субсч. 135 | Отражается сумма износа инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости. Показатель приводится в скобках и не включается в итог Баланса |
| Долгосрочные биологические активы | 1020 | Отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется в соответствии с П(С)БУ 30. В этой статье приводятся: | |
| сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165 | — справедливая стоимость (если учет ведется по справедливой стоимости) | ||
| разница между значениями строк 1021 и 1022 | — остаточная стоимость (если учет ведется по первоначальной стоимости) | ||
| Дополнительная строка (Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов) | 1021 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166 | — первоначальная (переоцененная) стоимость. |
| Дополнительная строка (Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов) | 1022 | Сальдо по Кт субсч. 134 | — сумма накопленной амортизации. Приводится в скобках. Не включается в итог Баланса |
| Долгосрочные финансовые инвестиции: | Отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. | ||
| учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 1030 | Сальдо по Дт субсч. 141 | — финансовые инвестиции, которые в соответствии с П(С)БУ 12 учитываются по методу участия в капитале |
| прочие финансовые инвестиции | 1035 | Сальдо по Дт субсч. 142 и 143 | — прочие финансовые инвестиции (инвестиции связанным сторонам и несвязанным сторонам) |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 1040 | Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183 | Отражается дебиторская задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты Баланса |
| Отсроченные налоговые активы* | 1045 | Сальдо по Дт сч. 17 | Отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах в результате возникшей временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки |
| * В данной строке отражаются отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17. Подробно о порядке расчета отсроченных налогов см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, спецвыпуск № 12, с. 22. | |||
| Дополнительная строка | 1050 | Сальдо по Дт субсч. 191 и 193 | Отражается величина гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19 |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт субсч. 184 | Отражаются суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела I «Необоротные активы» Баланса |
| Всего по разделу I | 1095 | Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы* | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета субсч. 286) | Отражается общая стоимость запасов, для развернутого отражения которой предусмотрены дополнительные строки |
| * Если предприятие расшифровывает данные обо всех запасах в дополнительных строках 1101 — 1104, то стр. 1100 = стр. 1101 + стр. 1102 + стр. 1103 + стр. 1104. Если при наличии соответствующих показателей расшифровываются не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму. | |||
| Дополнительная строка (Производственные запасы) | 1101 | Сальдо по Дт сч. 20 и 22 | Отражается стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла. Не включается в итог Баланса |
| Дополнительная строка (Незавершенное производство) | 1102 | Сальдо по Дт сч. 23 и 25 | Отражаются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включается в итог Баланса |
| Дополнительная строка | 1103 | Сальдо по Дт сч. 26 и 27 | Отражаются запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы в соответствии с условиями договоров |
| Дополнительная строка | 1104 | Свернутое сальдо по Дт сч. 28 без учета субсч. 286 (сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт | Отражается стоимость приобретенных предприятием для последующей продажи товаров без суммы торговых наценок. Не включается в итог Баланса |
| Текущие биологические активы | 1110 | Сальдо по Дт сч. 21 | Отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птицы, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется по П(С)БУ 30 |
| Дополнительная строка | 1120 | Сальдо по Дт сч. 34 | Отражается обеспеченная векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводится в Балансе по чистой реализационной стоимости |
| Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги | 1125 | Разница между сальдо по Дт сч. 36 и сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги) | Отражается дебиторская задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем). В данной строке должна отражаться чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности, т. е. за минусом начисленного резерва сомнительных долгов |
| Дебиторская задолженность по расчетам: | 1130 | Сальдо по Дт субсч. 371 | Отражается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет предстоящих поставок |
| с бюджетом | 1135 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 | Отражается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет |
| Стр. 1135 ³ стр. 1136 | |||
| в том числе по налогу на прибыль | 1136 | Сальдо по Дт субсч. 641 в части налога на прибыль | Отражается дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль, которая может возникнуть, в частности, благодаря ежемесячным авансовым взносам*. Не включается в итог Баланса |
| * См. статью «Бухучет авансовых взносов и других «прибыльных» платежей» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21, с. 40. | |||
| Дополнительная строка | 1140 | Сальдо по Дт субсч. 373 | Отражается сумма начисленных и подлежащих поступлению дивидендов, процентов, роялти и т. п. |
| Дополнительная строка | 1145 | Сальдо по Дт субсч. 682 и 683 | Отражаются задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378 и 685, сч. 65 и 66 | Отражается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая подлежит отражению в составе оборотных активов. Показатель дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводится в Балансе по чистой реализационной стоимости |
| Текущие финансовые инвестиции | 1160 | Сальдо по Дт субсч. 352 | Отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств) |
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334 и 351 | Отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты Баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. |
| Стр. 1165 ³ стр. 1166 + стр. 1167 | |||
| Дополнительная строка | 1166 | Сальдо по Дт сч. 30 | — денежные средства в наличной форме. |
| Дополнительная строка | 1167 | Сальдо по Дт сч. 31 | — денежные средства на банковских счетах предприятия. Не включается в итог Баланса |
| Расходы будущих периодов | 1170 | Сальдо по Дт сч. 39 | Отражаются расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, |
| Прочие оборотные активы | 1190 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644 | Отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II «Оборотные активы», в частности: |
| Всего по разделу II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190 | |
| III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия | 1200 | Сальдо по Дт субсч. 286 | Отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200 | |
| ПАССИВ БАЛАНСА | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Зарегистрированный капитал | 1400 | Сальдо по Кт сч. 40, 41 | Приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия. |
| Капитал в дооценках | 1405 | Сальдо по Кт субсч. 423 | По всей видимости, в этой статье отражается сумма дооценки необоротных активов, ранее включавшаяся в состав прочего дополнительного капитала |
| Дополнительный капитал | 1410 | Сальдо по Кт субсч. 421 | Акционерными обществами показывается сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость |
| Сальдо по Кт субсч. 422 | Другими предприятиями отражается сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала | ||
| Сальдо по Кт субсч. 424, 425 | Приводится стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала, в частности капитал в сумме стоимости необоротных активов, полученных по договору аренды целостных имущественных комплексов | ||
| Дополнительная строка (Эмиссионный доход) | 1411 | Сальдо по Кт субсч. 421 | Акционерными обществами отдельно справочно может показываться сумма эмиссионного дохода (сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость). Не включается в итог Баланса |
| Резервный капитал | 1415 | Сальдо по Кт сч. 43 | Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | Сальдо по Кт субсч. 441 и сч. 79 (сальдо по Дт субсч. 442, 443 и сч. 79) | Отражается или сумма нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту субсч. 441 и сч. 79), или сумма непокрытого убытка (сальдо по дебету субсч. 442 и сч. 79). При этом сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала |
| Неоплаченный капитал | 1425 | Сальдо по Дт сч. 46 | Отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала |
| Изъятый капитал | 1430 | Сальдо по Дт сч. 45 | Хозяйственными обществами отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала |
| Дополнительная строка | 1435 | Сальдо по Кт | Приводится сумма прочих резервов предприятия, которые не нашли отражения в других статьях раздела. Это могут быть, к примеру, направление предприятиями государственного и коммунального секторов экономики части чистой прибыли на создание фондов специального назначения |
| Всего по разделу I | 1495 | Стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + стр. 1435 + стр. 1420 (прибыль) (- стр. 1420 (убыток)) - стр. 1425 - стр. 1430 | |
| II. Долгосрочные обязательства и обеспечения | |||
| Отсроченные налоговые обязательства* | 1500 | Сальдо по Кт сч. 54 | Отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в результате образования временной налоговой разницы между учетной и налоговой базами оценки |
| * В данной строке отражаются отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно П(С)БУ 17. | |||
| Дополнительная строка | 1505 | Сальдо по Кт субсч. 472 | Отражаются начисленные в отчетном периоде расходы на дополнительное пенсионное обеспечение сотрудников |
| Долгосрочные кредиты банков | 1510 | Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503 и 504 | Отражается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами |
| Прочие долгосрочные обязательства | 1515 | Сальдо по Кт субсч. 505 и 506, | Приводятся сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательств по привлечению заемных средств, а также сумма прочих долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела |
| Долгосрочные обеспечения | 1520 | Сальдо по Кт субсч. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений) | Отражается остаток средств на долгосрочные обеспечения предстоящих расходов и платежей (на обеспечение гарантийных обязательств, на сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения объекта основных средств и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования, и т. п.), в том числе долгосрочные обеспечения выплат персоналу |
| Дополнительная строка (Долгосрочные обеспечения выплат персоналу) | 1521 | Сальдо по Кт субсч. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу) | Отражаются начисленные в отчетном периоде предстоящие расходы и платежи, касающиеся долгосрочных выплат персоналу в соответствии с П(С)БУ 26, величина которых на дату составления Баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок. Не включается в итог Баланса |
| Целевое финансирование | 1525 | Сальдо по Кт сч. 48 | Отражаются остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий |
| Дополнительная строка (Благотворительная помощь) | 1526 | Сальдо по Кт субсч. 483 | Отражается сумма средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в качестве благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС. Не включается в итог Баланса |
| Всего по разделу II | 1595 | Стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525 | |
| III. Текущие обязательства и обеспечения | |||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60 | Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам |
| Дополнительная строка | 1605 | Сальдо по Кт сч. 62 | Отражается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов |
| Текущая кредиторская задолженность по: долгосрочным обязательствам | 1610 | Сальдо по Кт сч. 61 | Отражается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев |
| за товары, работы, услуги | 1615 | Сальдо по Кт сч. 63 | Отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги |
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт субсч. 641 и 642 | Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги |
| в том числе по налогу на прибыль | 1621 | Сальдо по Кт субсч. 641 | Отражается задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль. |
| расчетам по страхованию | 1625 | Сальдо по Кт сч. 65 | Отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников |
| расчетам по оплате труда | 1630 | Сальдо по Кт сч. 66 | Отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату |
| Дополнительная строка | 1635 | Сальдо по Кт субсч. 681 | Отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (услуг) |
| Дополнительная строка | 1640 | Сальдо по Кт сч. 67 | Отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная |
| Дополнительная строка | 1645 | Сальдо по Кт субсч. 682 и 683 | Отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам (например, задолженность по расчетам с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализации продукции, работ, услуг; передаче расходов общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам этих хозяйств и т. п.) |
| Текущие обеспечения | 1660 | Сальдо по Кт субсч. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений) | Отражается остаток средств на текущие обеспечения предстоящих расходов и платежей (обеспечение выплат отпусков, обеспечение материального поощрения и другие текущие обеспечения) |
| Доходы будущих периодов | 1665 | Сальдо по Кт сч. 69 | Отражаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к будущим отчетным периодам |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684 и 685 | Отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в данном разделе |
| Всего по разделу III | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1660 + стр. 1665 + стр. 1690 | |
| IV. Обязательства, связанные | 1700 | Сальдо по Кт субсч. 680 | Отражаются обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяются в соответствии с П(С)БУ 27 |
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700 | |
Уверены, что с помощью предложенной статьи наши читатели легко смогут разобраться с вопросом о том, куда в новом Балансе включать переходящие остатки и в каких строках этой отчетной формы отражать данные бухгалтерского учета по состоянию на 31.03.2013 г. Что касается составления дебютного Отчета о финансовых результатах за І квартал 2013 года, то об этом можно прочитать на с. 32.