19.08.2013
Предприятие по договору субподряда выполняет проектные работы для строительства объекта недвижимости на территории России. Каков порядок обложения НДС операции по поставке проектных работ от предприятия-субподрядчика резиденту-генподрядчику?
(г. Харьков)
В соответствии с п.п. «б» п. 185.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса. То есть исключительно важное значение для определения объекта налогообложения имеет правильное определение места поставки услуг согласно действующему налоговому законодательству.
По общему правилу, изложенному в п. 186.4 НКУ, местом поставки услуг считается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость. Однако при поставке услуги по подготовке проектной документации для строительства объекта недвижимости место поставки определяется в соответствии с абз. «б» п.п. 186.2.2 НКУ, в котором сказано, что для услуг по подготовке и проведению строительных работ, связанных с недвижимым имуществом, местом поставки услуг является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося.
Как следует из вопроса читателя, строящийся объект недвижимости расположен за пределами таможенной территории Украины, и по этой причине объект налогообложения в соответствии с п.п. «б» п. 185.1 НКУ отсутствует. Таким образом, в описанной ситуации у предприятия-субподрядчика, которое непосредственно производит проектные работы, а затем передает (реализует) их генподрядчику, в момент такой передачи (реализации) налоговые обязательства по НДС не возникают.
Налоговики в своих консультациях прямо не описывают подобную ситуацию, но для выяснения их подхода имеет смысл обратиться к письму ГНАУ от 17.10.2005 г. № 8073/я/16-1515-26, изданному во время действия Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (ввиду схожести правового регулирования это вполне оправданно). В письме указывалось, что предоставление услуг, связанных с продажей или строительством объектов недвижимости, расположенных за пределами таможенной территории Украины, не является объектом обложения НДС независимо от того, кто является их заказчиком .
В этом же ключе сформулирован вывод и в действующей на сегодня консультации из ЕБНЗ в подкатегории 101.04, где рассматривается ситуация, когда поверенным — резидентом Украины с привлечением исполнителя-резидента предоставляются проектно-конструкторские и строительно-монтажные работы доверителю-нерезиденту для объекта недвижимости, расположенного за пределами таможенной территории Украины. Со ссылкой на п.п. 186.2.2 НКУ налоговики высказывают мнение, что операции по предоставлению нерезиденту-доверителю указанных работ на таком объекте как у поверенного, так и у исполнителя не являются объектом обложения НДС.
Изложенное выше свидетельствует о достаточно последовательной позиции контролирующих органов в данном вопросе, которая заключается в том, что вне зависимости от того, резиденту или нерезиденту оказываются услуги, связанные с зарубежным объектом недвижимости, такие услуги в соответствии с п.п. 186.2.2 НКУ считаются предоставленными за пределами таможенной территории Украины, и по ним не возникает объекта обложения НДС.
Александр Олишевко, экономист-аналитик