14.03.2013
Совсем недавно Минфин представил вниманию налогоплательщиков новые формы отчетности по уплате консолидированного налога на прибыль. Давайте вместе ознакомимся с их отличительными чертами.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общий порядок предоставления консолидированной отчетности (головного предприятия и филиалов)
Как известно, при уплате консолидированного налога:
1) головное предприятие подает налоговым органам по своему местонахождению декларацию по налогу на прибыль (консолидированную — с проставлением отметки об этом в поле 1 декларации, а также проставлением в этом же поле 1 второй отметки — относительно вида декларации: «звітна» или «звітна нова»). Вместе с такой декларацией головное предприятие подает Приложение ЗП, в строке 13.2 таблицы 1 которого отражается сумма налога, уплачиваемого «за филиалы», уменьшающая, в свою очередь, налоговые обязательства головного предприятия.
Кроме того, головное предприятие по своим филиалам также составляет Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль (далее — Расчет), в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате за каждый из таких филиалов. По каждому филиалу составляется отдельный Расчет, поэтому таких отчетных документов у предприятия будет столько, сколько филиалов оно имеет;
2) филиалы подают составленные головным предприятием Расчеты налоговым органам по своему местонахождению (п. 152.4 НКУ) независимо от того, возникло в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство или нет. Такие Расчеты подаются в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль предприятия, т. е. начиная с отчетности за 2013 год, в общем случае один раз в год. И лишь в некоторых ситуациях декларация по налогу на прибыль (подробнее см. с. 26 этого номера) и соответственно Расчет могут составляться и предоставляться чаще. Так, например, если плательщик, подпадающий в 2013 году под уплату авансовых взносов по налогу на прибыль, в I квартале 2013 года сработал без прибыли или получил убыток, то согласно п. 57.1 НКУ он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал 2013 года. При данных обстоятельствах авансовые взносы во II — IV кварталах этого года он не уплачивает, а налоговые обязательства определяет на основании налоговых деклараций по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, подаваемых в налоговый орган в общеустановленном порядке.
Новая форма Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль
Министерство финансов Украины приказом от 28.01.2013 г. № 39 утвердило новые формы отчетности по уплате консолидированного налога на прибыль, включающие в себя:
— Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль;
— Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка(и), который представляет собой приложение к Расчету;
— Уведомление плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль.
Данный приказ вступил в силу со дня его официального опубликования, а именно с 19 февраля 2013 года. С этого же момента прекратил действие его предшественник — приказ ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36.
Сразу же отметим, что форма Уведомления плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль практически не претерпела корректировок, поэтому все внимание сконцентрируем на изменениях, которым подверглась форма Расчета.
Итак, по сравнению со своей предшественницей данная форма отчетности стала более упорядоченной и информативной (это касается и приложения к Расчету, предназначенного для отражения в нем данных о самостоятельно исправленных ошибках и предоставляемого вместе с Расчетом в случае, если такое исправление осуществляется в составе текущего Расчета).
Теперь форма Расчета построена по тому же принципу, что и декларация по налогу на прибыль предприятия, т. е. имеет три колонки — «Показники», «Код рядка», «Сума», а также отдельные разделы для:
— определения удельного веса расходов обособленного подразделения в общей сумме расходов головного предприятия и собственно расчета суммы налога на прибыль такого обособленного подразделения (строки 01 — 08);
— расчета суммы авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов, осуществляемого в соответствии с п.п. 153.3.2 НКУ, который должен быть уплачен по местонахождению обособленного подразделения (строки 09 — 12);
— самостоятельного исправления ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ (строки 13 — 17);
— расчета авансового взноса по налогу на прибыль (строки 18 — 19).
Первые три раздела Расчета хорошо знакомы налогоплательщикам, хотя и изложены в новом формате, — в них приводится практически та же информация, которую требовал отражать старый Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (его форма, напомним, была утверждена приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36).
А вот четвертый раздел, в котором осуществляется расчет авансового взноса по налогу на прибыль, абсолютно новый. Его появление, а также появление строк 05 «Сума сплаченого відокремленим підрозділом платника консолідованого податку на прибуток авансового внеску з податку на прибуток» и 06 «Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період, зменшений на суму сплаченого авансового внеску з податку на прибуток (рядок 04 - рядок 05)»* в первом разделе этой формы вызвано введением с 1 января 2013 года ежемесячной уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в соответствии с п. 57.1 НКУ плательщиками этого налога, у которых величина дохода за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 10 млн грн. (кроме вновьсозданных, производителей сельхозпродукции и неприбыльщиков) (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 85, с. 15).
* Эти строки заполняются в Расчете за год, о чем говорит сноска «3» к Расчету.
Исходя из названия строки 19 Расчета авансовый взнос по каждому филиалу должен рассчитываться как 1/12 начисленной к уплате общей суммы налога на прибыль такого филиала за отчетный (налоговый) год (т. е. как 1/12 значения строки 18 Расчета). При этом такая начисленная общая сумма представляет собой сумму:
— налога на прибыль филиала за отчетный (налоговый) период (строка 02 х строка 03 (значение строки 03 Расчета, на наш взгляд, должно соответствовать значению строки А графы 5 таблицы 2 Приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль)), отражаемого в строке 04 Расчета, и
— авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов, который уплачивается в отчетном (налоговом) периоде по местонахождению филиала (строка 09 х строка 02), отражаемого в строке 10 Расчета.
Подробнее порядок определения авансового взноса по налогу на прибыль при консолидированной уплате рассмотрен на с. 13 этого номера.
И еще о нескольких отличительных чертах новой формы Расчета.
Теперь в поле 2 его заглавной части появились дополнительные ячейки «II квартал», «II, III квартали», «II — IV квартали» для корректного отражения отчетного периода при уточнении показателей, содержащихся в ранее поданных Расчетах за отчетные периоды 2011 года.
В поле 3 четко указано, какая информация должна здесь приводиться — это полное наименование юридического лица — плательщика консолидированного налога на прибыль в соответствии с регистрационными документами и его местонахождение. Напомним, что требования к написанию наименования юридического лица или его обособленного подразделения утверждены приказом Министерства юстиции Украины от 05.03.2012 г. № 368/5.
В старой же форме Расчета название поля 3 звучало более лаконично — «Повне найменування платника податку та його місцезнаходження». Тогда налоговики разъясняли, что здесь должно фигурировать полное наименование плательщика налога, принявшего решение об уплате консолидированного налога, и его местонахождение (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ, которая в настоящий момент утратила силу).
Также ранее в соответствующей ячейке поля 3 должна была проставляться пометка о том, кем подается Расчет: юридическим лицом или его обособленным подразделением. Отныне в этом нет необходимости — подобные ячейки в новой форме Расчета не предусмотрены, ведь в п. 152.4 НКУ четко указано, что данный Расчет подается филиалами.
В поле 4 номер телефона обособленного подразделения сейчас можно будет вписывать по желанию, о чем говорит сноска «2» к Расчету. А вот в отношении почтового индекса разработчики этой формы сделать такое же уточнение забыли, хотя в форме декларации по налогу на прибыль предприятия оно есть.
Так что в целом, как видим, новая форма Расчета приведена в соответствие с формой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Теперь о том, кто должен подписывать Расчет. Из сноски «7» к обновленному Расчету следует, что при его подаче в электронном виде он должен подписываться либо руководителем головного предприятия, либо руководителем обособленного подразделения. Разумеется, здесь должна быть и подпись главного бухгалтера головного предприятия. А вот с Расчетом в бумажной форме все как и прежде — на нем проставляются три подписи: руководителя и главного бухгалтера головного предприятия, а также руководителя филиала.
И в завершение напомним: налоговики, с учетом того, что обновленная форма Расчета содержит соответствующие строки для декларирования авансовых взносов по налогу на прибыль, рекомендовали плательщикам подавать в налоговые органы отчетность по консолидированному налогу на прибыль по этой форме уже за отчетный (налоговый) 2012 год (см. письмо ГНСУ от 04.02.2013 г. № 2665/7/15-1317). Поэтому ничего удивительного не будет в том, если они предложат плательщикам, которые в 2013 году должны отчитываться по налогу на прибыль поквартально, предоставить консолидированную отчетность по новой форме и за I квартал 2013 года.
Уверены, вы легко справитесь с процедурой заполнения и предоставления новой формы отчетности по уплате консолидированного налога на прибыль и конечно не забудете в случае принятия решения о переходе с 2014 года на общий порядок уплаты налога на прибыль уведомить об этом налоговиков до 1 июля текущего года.