16.05.2013
В марте 2013 года на предприятие был трудоустроен по совместительству работник на 0,25 оклада. В этом же месяце он подал заявление о применении НСЛ в обычном размере. При этом он сообщил, что состоит на учете в налоговой как лицо, которое занимается независимой адвокатской деятельностью. Можно ли к его зарплате применить НСЛ? Если да, то можно ли НСЛ применить к его зарплате за первую половину месяца, если заранее известно, что база налогообложения его месячной заработной платы будет меньше суммы применяемой к ней НСЛ (т. е. в конце месяца сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет с его зарплаты, будет равна нулю)?
(г. Донецк)
В случае, если заработная плата, начисленная работнику, который, помимо работы на данном предприятии, занимается независимой профессиональной деятельностью, за месяц, не превысит предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ), он будет иметь право на применение к его зарплате НСЛ на общих основаниях. Объясним почему.
В соответствии с п. 169.1 НКУ в общем случае работник имеет право на уменьшение суммы заработной платы, начисленной за месяц, на сумму НСЛ, если ее размер не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, рассчитанного в соответствии с п.п. 169.4.1 НКУ (в 2013 году — 1610 грн.).
Не может быть применена НСЛ к:
— доходам работника, иным, нежели заработная плата;
— заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;
— доходу самозанятого лица от ведения предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности (п.п. 169.2.3 НКУ).
Получается, что в рассматриваемом случае физлицо не может применить НСЛ к своим доходам от ведения независимой адвокатской деятельности. Вместе с тем нормы НКУ не содержат запрет на применение НСЛ к заработной плате такого лица, которую он, являясь наемным работником, получает, одновременно с доходами от осуществления независимой адвокатской деятельности.
Поскольку п.п. 169.2.1 НКУ установлено право налогоплательщика уменьшить на сумму НСЛ общий месячный налогооблагаемый доход в виде зарплаты, то работодатель не вправе применить льготу к части зарплаты за месяц. В ситуации, описанной в вопросе (т. е. когда база налогообложения зарплаты работника меньше размера применяемой к ней НСЛ), на наш взгляд, работодатель может единоразово при выплате работнику суммы зарплаты за первую половину месяца (аванса) перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), удержанный с такой суммы. По итогам месяца на сумму перечисленного в аванс НДФЛ образуется переплата по НДФЛ, которая будет зачтена в счет будущих платежей.
Лилия Ушакова, экономист-аналитик