14.04.2014
Распространяются ли на выдачу займа наличными 10- и 150-тысячное ограничения по наличным расчетам?
(г. Харьков)
Сразу скажем, что ограничивать суммы займа, выдаваемые/погашаемые наличкой, сторонам договора все же придется. Проводя расчеты наличными, субъекты хозяйствования должны помнить об ограничении суммы наличных расчетов предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, предусмотренном п. 2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637 (далее — Положение № 637).
Согласно п. 1 постановления Правления Национального банка Украины «Об установлении предельной суммы расчетов наличностью» от 06.06.2013 г. № 210 («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60) предельная сумма наличных расчетов в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам:
(1) одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение дня установлена в размере 10 тыс. грн. Платежи сверх этой суммы должны осуществляться в безналичной форме;
(2) одного физического лица с предприятием (предпринимателем) в течение одного дня за товары (работы, услуги) — в размере 150 тыс. грн.
Рассмотрим оба вида ограничений применительно к договору займа, суммы по которому выдаются наличкой.
Первый случай: обеими сторонами договора займа являются субъекты хозяйствования (предприятия, предприниматели). Если заем предоставляется юридическому лицу или физическому лицу — предпринимателю, то здесь действовать без оглядки на 10-тысячное ограничительное условие нельзя.
10-тысячное ограничение касается всех видов операций с наличностью
Ведь согласно п. 1.2 Положения № 637 под наличными расчетами понимаются не только платежи наличными за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги), но и наличные платежи по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества.
Исключение, которое сюда можно подвязать: добровольные пожертвования или благотворительная помощь. Но они с суммами, передаваемыми по договору займа, не имеют ничего общего.
Таким образом, чтобы заимодателю не нарушать кассовую дисциплину, сумму займа наличными можно выдать заемщику только в пределах 10 тыс. грн. Сумму превышения следует перечислить с текущего счета в банке или внести в кассу банка для зачисления на текущий счет заемщика.
Самый безопасный вариант, конечно же, — всю сумму займа перечислить в безналичной форме. Если же поставлена обратная задача — всю сумму займа выдать наличкой, то можно решить и ее, однако для этого придется ежедневно выдавать не более 10 тысяч.
Учтите! Аналогично придется действовать и при возврате займа в наличной форме. Причем помнить о 10-тысячном ограничении в любом случае необходимо и заимодателю, и заемщику.
Что же может грозить стороне договора займа, передающей/получающей «сверхположенную» наличку? Сами предприятия за «сверхлимитные» наличные расчеты, начиная с 1 сентября 2013 года, уже не наказываются. Дело в том, что действовавший до этой даты порядок наложения штрафа за превышение наличных расчетов уже не работает. Напомним, что на то время превышение предельной суммы наличных расчетов между предприятиями (предпринимателями) у плательщика расчетно прибавлялось к остатку кассы на конец дня, в котором было допущено превышение, и полученный результат сравнивался с лимитом. Перегнув рубеж лимита кассы, плательщик мог поплатиться штрафом в двукратном размере суммы выявленной сверхлимитной выручки (абз. второй ст. 1 Указа Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95).
Сейчас, по мнению налоговиков (см. подкатегорию 109.21 БЗ), пострадают обе стороны — как получатель, так и плательщик наличности, но только в административном порядке. Иными словами, должностные лица предприятия/предприниматели, нарушившие наличные ограничения, будут привлечены к админштрафу, предусмотренному ст. 16315 КУоАП (от 100 до 200 НМДГ, а в случае, если они в течение года уже подвергались админвзысканию за такое же нарушение, — от 500 до 1000 НМДГ). Как видим, причастным к «наличным» нарушениям это влетит в копеечку. Для начала — от 1700 до 3400 грн., а для тех, кто не понял с первого раза, — от 8500 до 17000 грн. Подробнее о наложении этого штрафа читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 92, с. 44.
Второй случай: сторонами договора займа являются предприятие (предприниматель) и физлицо. Ни у кого не должно вызывать сомнения, что предоставление займа не является расчетом за товары (работы, услуги), поэтому указанное 150-тысячное ограничение формально не должно применяться.
150-тысячное ограничение должно действовать только на наличные расчеты, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг)
То есть совершенно справедливо утверждать, что на расчеты по внереализационным операциям, к которым относится в том числе и операция по выдаче/возврату займа (п. 1.2 Положения № 637), 150-тысячное ограничение не действует. Консультация с такими же выводами есть и у налоговиков (см. подкатегорию 109.13 БЗ).
Однако НБУ немного иначе разъяснил этот вопрос. Сперва он указал, что требования по ограничению наличных расчетов физического лица с предприятием (предпринимателем) касаются расчетов по сделкам, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме (см. письма НБУ от 14.11.2013 г. № 11-117/22683 и от 08.11.2013 г. № 11-117/21669 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 15).
А в одном из своих свежих писем совершенно без зазрения совести прямо перечислил расчеты, на которые действует 150-тысячное ограничение. Причем среди них оказались и расчеты, связанные с предоставлением или возвратом займа (см. письмо НБУ от 24.01.2014 г. № 11-116/3159 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 12, с. 12).
Поэтому тем, кто не хочет рисковать ввиду сложившейся сегодня фискальной позиции НБУ, советуем все же придерживаться 150-тысячного ограничения и при выдаче/возврате займов. Взяв на вооружение свежее разъяснение НБУ, налоговики вряд ли вспомнят о своих лояльных разъяснениях, когда придут к вам с проверкой кассовой дисциплины.
Если же так сложилось, что общая сумма по договору займа превышает 150 тыс. грн., то выход в данной ситуации НБУ видит в выплате ее частями, каждая из которых не превысит 150 тыс. грн. за каждый день. Почему бы не воспользоваться этой ложкой меда, раз ее предлагает сам НБУ?
Наталия Дзюба, налоговый эксперт