Облагаемые НДС операции условно можно классифицировать на несколько категорий: облагаемые НДС (20 %,7 %,0 %), освобожденные от НДС и не являющиеся объектом обложения НДС. Причем последние могут не облагаться НДС как в силу специальной нормы, так и потому, что в принципе не подпадают под объект обложения. Неправильное понимание характера каждой операции скорее всего приведет к ошибке в НДС-учете. Давайте разберемся в классификации этих операций.
Классификация операций для целей НДС
Наименование операции | Комментарий | Строка декларации по НДС | Графа НН для отражения объемов поставки |
1 | 2 | 3 | 4 |
Операции, облагаемые НДС по ставке 20 % | |||
Поставка товаров/услуг, которые осуществляются на таможенной территории Украины и место поставки которых согласно ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины (ст. 194 НКУ) | Это операции, перечисленные в ст. 185 НКУ. Кроме того, сюда же относятся: 6) ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика, приводящая к начислению НДС (п. 189.9 НКУ); 7) передача товаров (работ, услуг) при осуществлении общей (совместной) деятельности на отдельный баланс плательщика, уполномоченного договором вести учет результатов такой совместной деятельности (п.п. 196.1.7 НКУ) | 1 / Д5 | 8 |
Ввоз товаров на таможенную территорию Украины (п.п. «в» п. 185.1 НКУ) | Ввоз товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта сопровождается уплатой до/или на день подачи таможенной декларации ввозного («импортного») НДС по ставке 20 % (п.п. «в» п. 185.1, п. 194.1, ст. 206 НКУ) | 12.1 (13.1, 14.1, 15) | НН не составляют |
Получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НКУ) | Получатель нерезидентских услуг, независимо от того, является он плательщиком НДС или нет, фактически выступает налоговым агентом такого нерезидента и обязан начислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС по этим услугам по ставке 20 % (п. 180.2 НКУ) | 7, 12.4 (13.3, 14.1, 15) | 8, |
Операции, облагаемые НДС по ставке 7 % | |||
Поставка лекарственных средств и изделий медицинского назначения на таможенной территории Украины (п.п. «в» п. 193.1 НКУ) | Речь идет о: — лекарственных средствах, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе и тех, которые реализуются аптечными заведениями); — изделиях медицинского назначения. Ориентируются при этом на Перечень № 216. | 2.2 / Д5 | 9 |
Ввоз лекарственных средств и изделий медицинского назначения на таможенную территорию Украины (п.п. «в» п. 193.1 НКУ) | 12.1 (13.1, 14.1) | НН не составляют | |
Операции, облагаемые НДС по ставке 0 % | |||
Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины (п.п. 195.1.1 НКУ) | Нулевая ставка работает в отношении товаров, которые вывозятся в таможенных режимах (п.п. 195.1.1 НКУ): | 2.1 | 10 |
Прочие операции | Это, в частности, операции по поставке: | 2.2 / Д5 | 9 |
Операции, не являющиеся объектом обложения НДС | |||
Поставка товаров/услуг, не являющаяся объектом обложения НДС (ст. 196 НКУ) | Здесь речь идет об операциях, которые: | 3 / Д6 | НН не составляют |
Поставка товаров/услуг, не являющаяся объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ) | Речь идет об операциях, которые не попадают в объект обложения согласно п. 185.1 НКУ (в частности, не соответствуют термину «поставка»). При этом они могут быть перечислены в ст. 196 НКУ. | В декларации по НДС не отражают | НН не составляют |
«Дешевый» импорт (пп. 196.1.16, 196.1.17, 196.1.18 НКУ) | Не является объектом обложения НДС ввоз: — товаров таможенной стоимостью менее 150 евро (п.п. 196.1.16 НКУ); | В декларации по НДС не отражают | НН не составляют |
Поставка услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ) | В категорию таких операций попадают, например, ремонт недвижимости, расположенной за границей, рекламные услуги, предоставленные нерезиденту, транспортно-экспедиторские услуги для нерезидента | 4 / Д6 | НН не составляют |
Получение от нерезидента услуг, место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ) | Услуги, полученные от нерезидента за пределами таможенной территории Украины (пп. 186.2 и 186.3 НКУ), не являются объектом обложения НДС | В декларации по НДС не отражают | НН не составляют |
Операции, освобожденные от обложения НДС | |||
Операции по поставке товаров/услуг, освобожденные от обложения НДС (ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры) | Это операции, которые освобождены от обложения НДС на основании: | 5 / Д5, Д6 | В разд. III и в гр. 11 НН проставляют отметку «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на соответствующий п. и/или п.п., ст., подразд., разд. НКУ |
Ввоз на таможенную территорию Украины льготных товаров (ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международные договоры) | При импорте льготных товаров НДС-льгота сохраняется (п. 197.4 НКУ) | 12.3 (13.2, 14.2) | НН не составляют |