О бухучете «розничного» акцизного налога

Для начала коротко напомним суть «розничного» акцизного налога.

Еще раз о новом акцизе

Базой обложения «розничным» акцизом является стоимость подакцизных товаров (вместе с НДС), реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли ( п.п. 214.1.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI; далее — НКУ). Перечень тех товаров, которые попадают под обложение «розничным» акцизом, см. в абзаце втором п.п. 14.1.212 НКУ.

Главное, что нужно понимать: акцизный налог является косвенным налогом ( п.п. 14.1.4 НКУ). То есть его сумма увеличивает цену реализации подакцизных товаров (см. консультацию в БЗ, подкатегория 116.04). Причем особенность ситуации заключается в том, что сумма НДС попадает в базу обложения акцизом ( п.п. 214.1.4 НКУ). Это прямо предусмотрено НКУ. А вот в отношении суммы акциза в базе обложения НДС ситуация не такая однозначная. Формально акциз, как и любой общегосударственный налог/сбор*, должен попадать в базу налогообложения ( п. 188.1 НКУ). Но из последних разъяснений налоговиков следует, что сумма «розничного» акциза в базу обложения НДС, вероятно, не попадает. Похоже, налоговики таки решили «пожертвовать» базой обложения НДС, как мы и прогнозировали ранее (читайте об этом в упомянутой в преамбуле статье).

Подробнее примеры расчета цены реализации с «розничным» акцизом описаны в  письме № 1519**. Здесь только отметим:

после включения «розничного» акциза цена реализации не должна превышать ранее (до 1 января) установленную максимальную розничную цену более чем на 5 %

Максимальную розничную цену устанавливают производители или импортеры подакцизных товаров ( п.п. 14.1.106 НКУ). Именно они декларируют такие цены в порядке, установленном НКУ (см. также консультацию из БЗ, подкатегория 116.04).

Исходя из вышеприведенных принципов и осуществляется расчет налоговых обязательств по «розничному» акцизу. Право устанавливать ставку «розничного» акциза формально отдано местным органам власти ( п.п. 215.3.10 НКУ). Но в то же время НКУ предусмотрено, что даже без такого решения субъекты розничной торговли все равно будут уплачивать акциз по минимальной ставке ( п.п. 12.3.5 НКУ). А минимальная ставка (она же максимальная) составляет 5 % (см. письмо № 1519 и консультацию из БЗ, подкатегория 116.04).

Попутно ответим на вопрос, который вы часто задаете на «горячей линии». Если вы при реализации подакцизного товара составляете налоговую накладную, сумма акцизного налога в такой НН не отражается. К такому выводу налоговики пришли в своих консультациях в БЗ, подкатегория 101.19. Это логический вывод в контексте либерального мнения налоговиков относительно невключения суммы «розничного» акциза в базу обложения НДС. Поэтому ей и не место в налоговой накладной.

Для того, чтобы лучше представить себе новое правило, по которому будет формироваться цена реализации, взглянем на рисунок на с. 28.

На нем мы привели пример того, как цену реализации формирует плательщик НДС. Для неплательщиков НДС здесь все проще — они просто добавляют 5 % к цене реализации, которая у них была ранее.

Теперь, когда мы вспомнили по крайней мере самое важное касательно сути «розничного» акциза, взглянем, как он отражается в бухучете.

Учет у продавца

У продавца сумма «розничного» акциза включается в состав цены реализации. Соответственно, получив выручку, продавец получит в ее составе также и сумму «розничного» акциза ( п. 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290; далее — П(С)БУ 15).

Но акциз не включается в «бухучетный» доход, как и другие косвенные налоги, подлежащие перечислению в бюджет ( п. 6.1 П(С)БУ 15). Именно поэтому при определении чистого дохода его сумма, как и сумма НДС, вычитается из выручки ( п. 7 П(С)БУ 15). И не забывайте, что в действующей на сегодняшний день форме Отчета о финансовых результатах мы тоже сумму «розничного» акциза не увидим. Потому что первая строка этого Отчета — строка 2000 — уже будет содержать чистый доход за вычетом, в частности, суммы НДС и акциза.

То есть принцип бухучета «розничного» акциза такой же, как и для других косвенных налогов. Соответственно,

в расходы в бухучете сумма «розничного» акциза не попадет

Это правило действует только для прямых налогов ( п. 18 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318).

Пример 1. Предприятие розничной торговли (плательщик НДС) за день реализовало 250 пачек сигарет по цене 24 грн. (в том числе НДС и «розничный» акциз). Себестоимость одной пачки сигарет — 12 грн. (условно).

Рассчитываем сумму НДС и акциза в соответствии с разъяснениями, предоставленными в письме № 1519.

Сумма акцизного налога составляет [(250 х 24) / 105 %] х 5 %] = 6000/1,05 х 0,05 = 285,71 грн.

Сумма НДС составляет: {[(250 х 24) - 285,71]/ 120 %} х 20 % = 952,38 грн.

Отразим указанные операции в учете (см. табл. 1).

Таблица 1. «Розничный» акциз в бухучете продавца

Для покупателя вопрос о бухучете «розничного» акциза тоже может возникнуть, хотя и значительно реже, чем для продавца. Ведь в общем случае при оптовой торговле подакцизными товарами «розничный» акциз не начисляется (см. абзац второй п.п. 14.1.212 НКУ).

Но в определенных ситуациях покупатель таки может столкнуться с тем, как отражать «розничный» акциз по приобретенным подакцизным товарам. Классический пример — когда подотчетное лицо приобретает для предприятия ГСМ за наличные. Куда включать «розничный» акциз в таком случае?

Ответ на вопрос очень прост. Акциз является косвенным налогом, который не возмещается предприятию, поэтому он включается в себестоимость приобретенных запасов. Однозначная норма об этом содержится в  п. 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.

Пример 2. Подотчетное лицо приобрело для предприятия ГСМ на сумму 190 грн. (включая НДС и «розничный» акциз).

Сумма акцизного налога составляет (190 / 105 %) х 5 % = 180,95 х 0,05 = 9,05 грн.

Сумма НДС составляет: [(190 - 9,05)/ 120 %] х 20 % = 150,8 х 0,2 = 30,16 грн.

Отразим операции в учете (см. табл. 2).

Таблица 2. «Розничный» акциз в бухучете покупателя

Как видите, в бухучете «розничного» акциза — ничего сложного.

выводы

• «Розничный» акциз является косвенным налогом и включается в цену реализации подакцизных товаров.

• В налоговой накладной сумма «розничного» акциза не указывается.

• В бухучете продавца «розничный» акциз отражается как вычет из дохода.

• Если подотчетное лицо приобретает для предприятия подакцизные товары, то сумма «розничного» акциза будет включаться в балансовую стоимость запасов.