В соответствии с п. 4.10 разд. IV Порядка формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454 (далее — Порядок № 454), физические лица — предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, сами за себя формируют и подают в органы доходов и сборов отчет согласно таблице 1 формы № Д5.
Значение строки «Всего» графы 2 таблицы 1 отчета по форме № Д5 соответствует сумме годового чистого дохода (прибыли), заявленного плательщиком в налоговой декларации физического лица — предпринимателя. В свою очередь, налоговая декларация формируется предпринимателем на основании данных Книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481 (далее — Книга) ср. . Форма Книги предусматривает заполнение плательщиком, в частности, графы 1 «Период учета (день, месяц, квартал, год)» и графы 9 «Сумма чистого налогооблагаемого дохода».
Учитывая, что предприниматель на общей системе налогообложения платит ЕСВ за те месяцы, в которых был получен чистый доход (прибыль), при определении таких месяцев следует использовать данные Книги.
В строках календарных месяцев графы 2 таблицы 1 отчета по форме № Д5, в которых согласно Книге был получен чистый доход, указывается среднемесячный налогооблагаемый доход, который определяется путем деления годового чистого дохода (прибыли) на количество прибыльных месяцев отчетного года. При этом в бездоходных месяцах (на основании данных Книги) в графе 2 ставится прочерк.
Заметьте, если у предпринимателя в 2014 году были месяцы, в которых не было чистого дохода, суммы среднемесячной заработной платы, указанной в строке 01 разд. ІІ приложения 5 к разд. ІІІ налоговой декларации и в графе 2 таблицы 1 отчета по форме № Д5 в календарных месяцах, в которых был получен доход, будут разные. Это объясняется тем, что среднемесячный доход для налоговой декларации определяют путем деления годового чистого дохода (прибыли) на количество месяцев, в течение которых плательщик налога осуществлял предпринимательскую деятельность в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование. А для графы 2 таблицы 1 отчета по форме № Д5 среднемесячный налогооблагаемый доход исчисляют путем деления годового чистого дохода (прибыли) на количество прибыльных месяцев отчетного года.