Оплата труда работника, занятого на условиях неполного рабочего времени, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Это прямо предусмотрено ч. 2 ст. 56 КЗоТ.
Вместе с тем зарплату работника, который трудится на условиях неполного рабочего времени, облагают НДФЛ в общем порядке. Никаких особых правил для этого случая в НКУ не предусмотрено. Соответственно, установление работнику неполного рабочего времени никак не повлияет на порядок применения НСЛ.
В общем случае работник имеет право на применение НСЛ при условии, что его начисленная за месяц заработная плата не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (в 2015 году — 1710 грн.). НСЛ к его доходу применяется в полном объеме независимо от установленного режима рабочего времени.
Покажем на примере, как рассчитать НДФЛ работнику, который трудится в режиме неполного рабочего времени.
Пример. Работник принят на работу с 12 мая 2015 года на условиях неполной рабочей недели с графиком работы 3 дня в неделю (понедельник, вторник, среда) с оплатой труда пропорционально отработанному времени. 18 мая 2015 года он подал заявление о применении обычной НСЛ ( п.п. 169.1.1 НКУ). Оклад согласно штатному расписанию составляет 3000 грн. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.
По условию примера, за май 2015 года работнику должна быть начислена заработная плата в размере:
3000,00 : 18 х 8 = 1333,33 (грн.),
где 18 — количество рабочих дней в мае 2015 года согласно графику работы, установленному на предприятии;
8 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником в мае 2015 года.
Поскольку заработная плата, начисленная работнику за май 2015 года (1333,33 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (1710 грн.), то к его зарплате за май 2015 года будет применяться обычная НСЛ в размере 609,00 грн. То есть, несмотря на работу на условиях неполной рабочей недели, НСЛ к его зарплате будет применяться в общей сумме — 609,00 грн.
Определим сумму ЕСВ в части удержаний:
1333,33 х 3,6 : 100 = 48,00 (грн.),
где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна
(1333,33 - 609 - 48,00) х 15 : 100 = 101,45 (грн.),
где 609 — размер обычной НСЛ.
Сумма ВС, подлежащая уплате в бюджет, равна:
1333,33 х 1,5 : 100 = 20,00 (грн.).
Сумма заработной платы, причитающаяся выплате на руки работнику за май 2015 года, составит:
1333,33 - 101,45 - 48,00 - 20,00 = 1163,88 грн.