Списываем недоамортизированное арендное ОС

Если расходы на ремонт арендованной недвижимости приводят к увеличению экономических выгод от использования такого объекта и арендодатель сразу не компенсирует такие расходы, то арендатор в учете формирует отдельный объект необоротных материальных активов. Так поступать рекомендуют п. 8 П(С)БУ 14 «Аренда» и п. 21 Методрекомендаций № 561*.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету ОС, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

То есть арендатор в бухучете понесенные на ремонт арендованного объекта расходы относит в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы» и амортизирует по общим правилам.

Если размер расходов на улучшение арендованного объекта соответствует «налоговому» определению ОС, то есть их стоимость больше 6000 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ), то и в налоговом учете их тоже признают ОС группы 9 с минимальным сроком амортизации 12 лет (см. письмо ГФСУ от 19.03.2018 г. № 1092/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, 102.05 БЗ). Начисленная амортизация принимает участие при определении амортизационных налоговых разниц.

Учитывая это, высокодоходников беспокоит вопрос: как отражать в налоговом учете возврат арендодателю ремонтируемого объекта до окончания договора аренды, т. е. до окончания срока амортизации?

Ответ на него дали фискалы в комментируемом разъяснении. В нем контролеры сказали, что поскольку образованный ремонтно-арендный объект признается в налоговом учете ОС, то и его выбытие следует отражать как выбытие обычного объекта ОС, т. е. списывать на расходы. При этом недоамортизированная часть такого ОС будет признана остаточной стоимостью выбывающего ОС и будет участвовать в продажных налоговых разницах, предусмотренных п. 138.1 НКУ. А именно, высокодоходнику при списании такого объекта придется:

— увеличить финрезультат на бухучетную сумму недоамортизированной части ремонтно-арендного ОС;

— уменьшить финрезультат на налоговую сумму недоамортизированной части ремонтно-арендного ОС.

Вполне справедливо и взвешенно. Ведь выбытие недоамортизированного ремонтного объекта ОС вписывается в понятие «продажа товаров» в соответствии с п.п. 14.1.202 НКУ.

Хотелось бы добавить только одно: возвращая отремонтированный объект, который признан в учете ОС, арендатор фактически дарит арендодателю недоамортизированную часть ОС. Поэтому:

1) высокодоходник также должен обратить внимание на статус арендодателя. Если он — юрлицо — неплательщик налога на прибыль, прибыльщик-нулевик или же ФЛП-единщик, то ему придется еще применить налоговую разницу из п.п. 140.5.10 НКУ. А именно: увеличить финрезультат на сумму недоамортизированной части безвозмездно переданного объекта-улучшения (БЗ 102.13);

2) такая передача вписывается в понятие «поставка товаров» в соответствии с п.п. 14.1.191 НКУ. А значит, арендатор при возврате недоамортизированной части ремонта должен начислить налоговые обязательства по НДС по правилам, установленным для бесплатной передачи необоротных активов. То есть ему придется составить две налоговые накладные:

— одну — исходя из договорной стоимости (нулевую);

— другую — исходя из минбазы поставки ОС, т. е. остаточной (недоамортизированной) стоимости улучшений на начало отчетного периода, в котором осуществлялась передача.

В то же время фискалы против такой трактовки. Так в категории 101.06 БЗ они настаивают, что при возврате улучшенного объекта аренды за минбазу НДС нужно принимать стоимость приобретения товаров/услуг, использованных для такого улучшения.

С этим мы не соглашаемся. Поэтому советуем тем, кто столкнулся с этой проблемой, получить индивидуальную консультацию на свое имя по этому поводу. Возможно, вам дадут лояльное разъяснение.