08.04.2019
Рабочим органам ФСС отведено 10 рабочих дней после поступления от работодателя-страхователя Заявления-расчета на то, чтобы проверить Заявление-расчет и перечислить страхователю финансирование или предоставить обоснованный отказ в приеме Заявления-расчета (п. 8 Порядка № 12*).
* Утвержден постановлением правления ФСС от 19.07.2018 г. № 12.
Выплатить пособие работодатель обязан после поступления средств, указанных в Заявлении-расчете, на спецсчет, но не позднее чем в сроки, определенные в ч. 2 ст. 32 Закона № 1105** (см. п. 9 Порядка № 12).
** Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.
В свою очередь, работодатель обязан выплатить больничные/декретные в ближайший после дня их назначения срок, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ч. 2 ст. 32 Закона № 1105).
Как видите, все перечисленные нормы сформулированы таким образом, чтобы работник как можно скорее получил выплаты в связи с временной нетрудоспособностью.
Но как быть, если предельный срок их выплаты, определенный Законом № 1105, наступил, а финансирования нет? Можно ли (нужно ли) работодателю платить больничные/декретные из своего кармана?
Однозначно, работодатель обязан выплатить работнику сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия (ФЛП) в сроки, установленные для выплаты зарплаты. Ждать поступления пособия, финансируемого ФСС (пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам), здесь не нужно.
Что касается пособия от ФСС, то здесь остается только ждать, надеяться и верить в скорое поступление финансирования.
Нигде в законодательстве не прописана обязанность работодателя выплачивать пособие из своего кармана до получения финансирования из ФСС
Но даже если работодатель сделает это по собственной инициативе, у него могут возникнуть проблемы с компенсацией понесенных расходов.
Все дело в том, что когда средства из ФСС все-таки поступят на специальный счет страхователя, с переброской их на свой текущий счет возникнут сложности. Ведь страховые средства, зачисленные на отдельный специальный счет страхователя, могут быть использованы им исключительно на предоставление материального обеспечения застрахованным лицам (п. 2 ст. 34 Закона № 1105). Даже если банк и пропустит операцию по переброске (а такие единичные случаи были на практике), то могут потом возникнуть проблемы с ФСС, который может рассматривать эту операцию как нецелевое использование средств ФСС.
Получается, единственное, что следует делать в случае задержки пособий из Фонда, — ждать, пока ФСС их перечислит.
ЕСВ. Суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет ФСС, и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, а также суммы пособия по беременности и родам включаются в базу для начисления ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464*).
Уплатить ЕСВ следует при выплате больничных/декретных, но не позднее 20 числа (а в случае если предприятие относится к горным — 28 числа) месяца, следующего за месяцем начисления пособия (абзац первый ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).
Так что будьте внимательны и не пропустите предельный срок уплаты ЕСВ, если финансирование из ФСС на указанную дату не поступило.
Заметим, что ЕСВ в любом случае уплачивают с текущего счета. Так что с этим проблем быть не должно.
Больничные и декретные отражаем в Отчете по ЕСВ, сформированном за тот месяц, в котором эти выплаты были фактически начислены.
НДФЛ и ВС. Пособие по беременности и родам — это необлагаемый доход (см. п.п. 165.1.1 НКУ). Поэтому оставляем его в стороне.
Суммы оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности НКУ относит к заработной плате (п.п. 169.4.1 НКУ), и соответственно их облагают НДФЛ и ВС.
Предельный срок уплаты НДФЛ и ВС с начисленных, но не выплаченных больничных — 30-й календарный день, следующий за последним днем месяца, в котором сумма пособия начислена (п.п. 168.1.5 НКУ).
И вот тут как раз и возникает основная проблема. При обычных обстоятельствах НДФЛ и ВС из суммы пособия по временной нетрудоспособности работодатель удерживает и перечисляет в бюджет со специального счета страхователя одновременно с выплатой работнику пособия. В нашем случае сделать это невозможно: на спецсчете денег нет. Но сроки уплаты НДФЛ (30 календарных дней после месяца начисления) вы соблюсти обязаны, иначе — штрафы.
Так что остается единственный выход:
если на предельную дату уплаты НДФЛ и ВС пособие не поступило, то НДФЛ и ВС перечисляйте с текущего счета предприятия
После поступления на спецсчет финансирования из ФСС выплачивайте работнику пособие и повторно уплачивайте НДФЛ и ВС, но уже со спецсчета.
В результате возникнет переплата по НДФЛ и ВС, которую можно будет зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ и ВС.
В форме № 1ДФ:
— пособие по беременности и родам отражаем по факту начисления (выплаты). Признак дохода — «128»;
— больничные показываем в общей сумме зарплаты, начисленной/выплаченной в соответствующем отчетном квартале. Признак дохода — «101».
Работодатель в день увольнения работника должен провести с ним окончательный расчет (ст. 116 КЗоТ). Но финансирование из ФСС так и не поступило.
Есть ли опасность, что в случае невыплаты пособия из ФСС, причитающегося работнику, придется уплатить сумму в размере среднего заработка работника за весь период задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ)?
Сразу спешим успокоить: выплачивая пособие после увольнения, работодатель не нарушит нормы ст. 116 КЗоТ (письма ФВПТ от 12.01.2015 г. № 8-37-17, от 21.03.2011 г. № 01-16-590 и от 01.04.2011 г. № 03-28-738). Объяснение тут одно: суммы материального обеспечения застрахованное лицо получает от Фонда и за счет средств Фонда (это не средства предприятия), а значит, в данном случае нарушение ст. 116 КЗоТ отсутствует.
В завершение напоминаем, что, получив соцстраховские средства на счет и выплатив их работникам, страхователь обязан отчитаться перед ФСС, направив Уведомление в течение месяца со дня проведения выплат.
Более подробную информацию по всем нюансам начисления и выплаты больничных можно найти «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 78.