05.12.2022
Покупатель формирует налоговый кредит по всем приобретениям с НДС, независимо от направления использования приобретенных товаров/услуг/необоротных активов. Единственная «стоп-причина» — отсутствие зарегистрированной НН в ЕРНН или документа-заменителя НН из п. 201.11 НКУ.
Как и налоговые обязательства, налоговый кредит отражается по правилу «первого события» (п. 198.2 НКУ) — или на дату оприходования приобретенных товаров, или на дату, когда покупатель перечислил деньги за них. В зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Исключение — только операции, по которым налоговый кредит начисляется по кассовому методу (п. 187.10 НКУ).
Налоговый кредит покупатель — плательщик НДС отражает по дебету субсчета 641 (с открытым аналитическим счетом под НДС). Однако напрямую отражать налоговый кредит по факту приобретения не получится. Ведь если входящая НН, составленная продавцом, не зарегистрирована в ЕРНН, входящий НДС по дебету субсчета 641 отражать нельзя — НКУ не дает такого права.
Для этого выделяем специальный аналитический счет на транзитном субсчете 644. Это будет условно счет 644/1 «Неподтвержденный налоговый кредит». Поэтому непосредственно по факту приобретения используем именно этот счет (Дт 644/1 — Кт 631), а при ЕРНН-регистрации входящей НН этот счет закрываем (Дт 641/НДС — Кт 644/1).
Если имеет место предварительная оплата, счет 644/1 используем в корреспонденции с транзитным субсчетом 644 (Дт 644/1 — Кт 644), после чего так же отражаем налоговый кредит (Дт 641/НДС — Кт 644/1), ну а дальше закрываем расчеты с покупателем (Дт 644 — Кт 631).
Исключение из этого правила — налоговый кредит по кассовому методу. В таком случае по факту оприходования (если это первое событие) делаем проводку Дт 644 — Кт 631, а проводку Дт 644/1 — Кт 644 делаем по факту оплаты. Наконец, налоговый кредит отражаем той же проводкой Дт 641/НДС — Кт 644/1.
Напоследок — пример.
Бухучет налогового кредита по НДС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | |
| дебет | кредит | ||
| Первое событие — перечисление оплаты | |||
| 1 | Перечислена предоплата поставщику | 371 | 311 |
| 2 | Отражены расчеты по НДС (НН еще не зарегистрирована) | 644/1 | 644 |
| 3 | Отражен налоговый кредит (зарегистрирована НН в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| 4 | Оприходованы запасы/товары/услуги/необоротные активы | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631, 685 |
| 5 | Закрыты расчеты по НДС | 644/НДС | 631, 685 |
| 6 | Осуществлен зачет задолженностей | 631 | 371 |
| Первое событие — получение товара | |||
| 1 | Оприходованы запасы/товары/услуги/необоротные активы | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631, 685 |
| 2 | Отражено право на налоговый кредит (НН еще не зарегистрирована) | 644/1 | 631 |
| 3 | Отражен налоговый кредит (зарегистрирована НН в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
| Налоговый кредит по кассовому методу | |||
| 1 | Оприходованы запасы/товары/услуги/необоротные активы | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631, 685 |
| 2 | Отражена сумма входящего НДС (без права на налоговый кредит) | 644 | 631, 685 |
| 3 | Уплачено продавцу за приобретенное | 631, 685 | 311 |
| 4 | Отражено право на налоговый кредит (НН еще не зарегистрирована) | 644/1 | 644 |
| 5 | Отражен налоговый кредит (зарегистрирована НН в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
И еще один нюанс. Если НН заблокирована, а поставщик так и не подал документы на ее разблокировку, и не зарегистрировал другую, то этот НДС покупатель должен списать в расходы (Дт949) в том периоде, в котором истек 365-дневный срок (см. четвертый абзац п. 198.6 НКУ) с учетом остановки течения этого срока из-за военного положения, добавляя к нему период в стадии остановки (см. седьмой абзац п. 198.6 НКУ), а для старых НН – 1095-дневный срок, но не позднее 31.12.2022г, опять же с учет остановки течения этого срока из-за военного положения, также прибавляя к нему период остановки.