02.11.2023
Денежные средства, взысканные с должника, зачисляются на соответствующий счет органа государственной исполнительной службы или на счет частного исполнителя (ст. 47 Закона об исполнительном производстве*, Инструкция № 512/5**).
* Закон Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 № 1404-VIII.
Частный исполнитель обязан перечислить средства взыскателю — юридическому лицу не позже, чем в течение трех рабочих дней от дня их поступления на соответствующий счет исполнителя (п. 13 разд. VII Инструкции № 512/5).
В нашем случае на расчетный счет предприятия от частного исполнителя поступили:
— основная сумма взысканного с контрагента долга;
— договорные санкции за неподобающее выполнение контрагентом условий договора;
— возмещение уплаченного истцом судебного сбора;
— сумма уплаченного предприятием-взыскателем частному исполнителю авансового взноса на исполнение производства.
Каждая из этих сумм имеет свою природу, а потому и свои особенности учета.
Если с контрагента взималась перечисленная сумма предварительной оплаты, в таком случае в периоде получения средств от частного исполнителя проводим закрытие задолженностей:
Дт 311 — Кт 685/частный исполнитель (поступили средства от частного исполнителя);
Дт 685/частный исполнитель — Кт 371/контрагент (зачет задолженностей).
Если по перечисленному контрагенту авансу «в прошлом» возникло право на налоговый кредит, то такой налоговый кредит должен быть откорректирован. Откорректировать его нужно в периоде, в котором получены средства от частного исполнителя.
Если прошло больше 1095 дней с даты «авансовой» налоговой накладной, к которой должен был бы составляться расчет корректировки (то есть когда РК к такой НН уже не может быть зарегистрирован), то такую корректировку налогового кредита нужно осуществить через начисление «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ
Если с контрагента взималась оплата за поставленные, но не оплаченные им товары (работы/услуги), то делаем проводку:
Дт 311 — Кт 685/частный исполнитель (поступили средства от частного исполнителя);
Дт 685/частный исполнитель — Кт 36 (зачет задолженностей).
Если под задолженность контрагента был создан резерв сомнительных долгов, то в бухучете в периоде погашения задолженности корректируем начисленный резерв сомнительных долгов:
Дт 38 — Кт 719.
Эти суммы являются хозяйственными санкциями:
— пеня — вид неустойки, которая обеспечивает выполнение денежного обязательства и исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения;
— инфляционные начисления на сумму долга — являются возмещением материальных потерь кредитора от обесценивания средств в результате инфляционных процессов за все время просрочки в их уплате (постановление пленума ВХСУ от 17.12.2013 № 14).
Учитывать эти суммы нужно на субсчете 715 «Штрафы, пени, неустойки».
Причем стоит обратить внимание на то, что
доход признается не на дату получения средств в счет уплаты этих штрафов, а на дату вступления в силу решения суда
Это отвечает бухучетному принципу начисления. Кроме того, и в Инструкции № 291* указано, что на субсчете 715 «Штрафы, пени, неустойки» обобщается информация о штрафах, пенях, неустойках и других санкциях за нарушения хозяйственных договоров, которые признаны должником или в отношении которых получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков.
То есть уже в периоде вступления в силу решения суда о взыскании с должника договорных санкций нужно сделать проводку:
Дт 377/контрагент — Кт 715.
НДС здесь не будет, поскольку штрафы и/или пени, три процента годовых от просроченной суммы, инфляционные расходы, возмещение ущерба не увеличивают базу обложения НДС (п. 188.1 НКУ).
В периоде получения от частного исполнителя этих взысканных сумм делаем обычное закрытие задолженностей:
Дт 311 — Кт 685/частный исполнитель;
Дт 685/частный исполнитель — Кт 377/контрагент.
Судебный сбор уплачивает лицо, которое обращается в суд. Потом суд распределяет судебные расходы между сторонами. По хозяйственным спорам судебный сбор возлагается в спорах, которые возникают при (ч. 1 ст. 129 ГНКУ):
— заключении, изменении и расторжении договоров, — на сторону, которая безосновательно уклоняется от принятия предложений другой стороны, или на обе стороны, если судом отклонена часть предложений каждой из сторон;
— выполнении договоров и по другим основаниям, — на стороны пропорционально размеру довольных исковых требований.
В соответствии с НП(С)БУ 16 расходы на урегулирование споров в суде и на вознаграждение за юридические услуги включают в состав админрасходов (п. 18 П(С)БУ 16). Эти расходы являются расходами периода и отражаются в периоде их осуществления. То есть в периоде уплаты судебного сбора делаем проводку:
Дт 92 — Кт 642.
Если судебный сбор по решению суда возмещается другой стороной, то в бухучете это сопровождается записью:
Дт 377/контрагент — Кт 719.
Судебный сбор не является возмещением убытков, а потому его возмещение отражается по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
По правилам бухучета,
доход от возмещения судебного сбора должен быть признан в периоде вступления в силу судебного решения, а не в периоде фактического получения возмещения судебного сбора
В периоде получения от частного исполнителя взысканных сумм делаем обычное закрытие задолженностей:
Дт 311 — Кт 685/частный исполнитель;
Дт 685/частный исполнитель — Кт 377/контрагент.
НДС здесь не будет, ведь это не договорное возмещение средств (не компенсация за товары/услуги).
В соответствии со ст. 42 Закона об исполнительном производстве средства исполнительного производства состоят из:
1) исполнительного сбора, взысканного с должника, или основного вознаграждения частного исполнителя;
2) авансового взноса взыскателя;
3) взысканных с должника средств на расходы исполнительного производства.
Очевидно в нашем случае речь идет именно об авансовых взносах, которые уплачиваются взыскателем частному исполнителю.
Эти авансовые взносы в периоде их уплаты не определяются расходами. Ведь суммы авансов и предоплат не являются расходами (п.п. 9.2 НП(С)БУ 16)
То есть в периоде их уплаты на сумму авансового взноса должна признаваться дебиторская задолженность:
Дт 377/частный исполнитель — Кт 311.
В периоде возврата этих сумм делаем проводку:
Дт 311 — Кт 377/частный исполнитель.
НДС-последствий здесь не будет. Поскольку эти операции не являются поставкой услуг.
Еще один нюанс, связанный с тем, что имеем дело с частным исполнителем — физическим лицом. Налоговики отмечали (см., в частности, письмо ГНСУ от 26.03.2021 № 1227/ІПК/99-00-04-03-03-06), что суммы авансового взноса, уплаченные взыскателем на счет, открытый частным исполнителем для зачисления авансовых взносов, субъект хозяйствования — взыскатель должен показать в отчетности (тогда еще 1ДФ) с признаком дохода «157». При этом, если частный исполнитель предоставит копию справки о постановке его на налоговый учет как самозанятого лица, то удерживать НДФЛ и ВС не нужно. При возврате же авансового взноса, как отмечали налоговики, субъект хозяйствования — взыскатель сумму возврата авансового взноса должен отразить с отрицательным значением в соответствующих графах отчетности (письмо ГНСУ от 06.12.2019 № 1783/6/99-00-04-07-03-15/ІПК).
При этом нет сомнений, что налоговики аналогичные требования теперь будут выдвигать и в отношении отражения авансового взноса в приложении 4ДФ к объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету.