16.12.2024
До недавнего времени любые юрлица, в том числе и плательщики ЕН, были плательщиками ВС только как налоговые агенты и должны были уплачивать в бюджет ВС, удержанный с доходов физлиц.
С подачи Закона № 4015 в этой части произошли кардинальные изменения. А именно некоторые юрлица стали плательщиками ВС не только в статусе налоговых агентов, но и начали считаться отдельными полноправными плательщиками этого сбора. Такой статус получают не все юрлица, а только отдельная их когорта. А именно (п. 3 п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
плательщиками ВС стали все юрлица — плательщики ЕН группы 3
Причем не имеет значения, какую ставку ЕН группы 3 выбрало юрлицо (с уплатой НДС или без такой уплаты). Сам факт того, что юрлицо является плательщиком ЕН группы 3, делает его плательщиком ВС.
Все остальные юрлица, то есть те, которые выбрали общую систему налогообложения (являются плательщиками налога на прибыль) или находятся на ЕН в группе 4 (сельхозЕН), будут считаться плательщиками ВС только как налоговые агенты. Самостоятельными плательщиками ВС они, как и раньше, не будут.
Закон № 4015 предоставляет юрлицу — плательщику ЕН статус отдельного плательщика ВС не пожизненно, а только на определенный промежуток времени. Сначала планировалось, что статус плательщика ВС юрлицо — плательщик ЕН группы 3 будет иметь только в период с 1 октября 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение (ВП) (абзац пятый п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Впоследствии законодатели передумали и Законом Украины от 04.12.2024 № 4113-IX изменили дату старта, с которой юрлицо — плательщик ЕН будет носить гордое имя «самостоятельный плательщик ВС». А именно: это состоится не с 1 октября 2024 года, а с 1 января 2025 года. Это изменение было нужно для того, чтобы нормы Закона № 4015 не начинали действовать задним числом, а также, чтобы был единый подход к уплате ВС для ФЛП.
Следовательно,
юрлица — плательщики ЕН группы 3 являются отдельными плательщиками ВС только с начала 2025 года
Что касается даты потери статуса отдельного плательщика ВС, то это, как и планировалось, будет последний день года, в котором закончится ВП. Конечно, каждое конкретное юрлицо может потерять статус упрощенца раньше окончания ВП, а вместе с ним уйдет и обязательство уплачивать «самостоятельный» ВС.
Юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны
считать ВС в размере 1 % от дохода, определенного согласно ст. 292 НКУ (п.п. 3 п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)
Из этого следует, что:
— базой обложения ВС для плательщиков ЕН группы 3 является обычный ЕН-доход, с которого юрлицо уплачивает ЕН;
— размер ставки ВС составляет 1 % от ЕН-дохода.
То есть предоставление юрлицу — плательщику ЕН группы 3 статуса отдельного плательщика ВС увеличивает ее налоговую нагрузку на 1 % по сравнению с той нагрузкой, которая была у юрлица в 2024 году и раньше.
Юрлица-упрощенцы впервые должны определять ВС по результатам I квартала 2025 года, то есть под начисление ВС начнет попадать ЕН-доход, который будет получен начиная с 1 января 2025 года.
Поэтому если вам еще далеко до превышения предельного объема дохода, который дает право быть на ЕН группы 3 в 2024 году и вы намереваетесь сэкономить на уплате ВС, то стоит попросить своих контрагентов до конца 2024 года провести расчеты за поставленные товары/услуги или осуществить авансовые платежи за товары/услуги, которые будут поставляться в будущем.
Подача отчетности. Начислять ВС юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны в составе налоговой декларации плательщика единого налога (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), а не подавая отдельную форму отчетности. Поэтому следует ожидать обновления самой формы декларации по ЕН и выделения в ней отдельных строк или раздела для расчета и декларирования ВС.
Юрлица — плательщики ЕН группы 3 декларацию по ЕН подают за календарный квартал (п. 294.1 НКУ), то есть в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным кварталом. Поскольку юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны считать ВС начиная с 1 января 2025 года, то
впервые отчитаться по ВС они обязаны при подаче декларации по ЕН за I квартал 2025 года, то есть ее следует будет подать не позже 12 мая 2025 года
Как видим, до предельной даты подачи декларации по ЕН с расчетом ВС еще далеко. Поэтому у Минфина есть еще достаточно времени, чтобы обновить форму декларации с учетом необходимости уплатить ВС с начала 2025 года.
Уплата. Уплатить ВС юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации плательщика ЕН за налоговый (отчетный) квартал (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
То есть уплачивать ВС юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны в тот же срок, что и ЕН (п. 295.3 НКУ).
Впервые уплатить ВС юрлица — плательщики ЕН группы обязаны за I квартал 2025 года, и сделать это следует не позже 20 мая 2025 года
Уплачивать ВС юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны на отдельный счет, открытый для такой уплаты. А именно речь идет о счете с кодом бюджетной классификации «11011800» — «Военный сбор, который подлежит уплате юридическими лицами, находящимися на упрощенной системе налогообложения (ІІІ группа)». Ищите реквизиты этого счета среди реквизитов для уплаты сбора вашего региона. Такие счета были открыты еще в октябре 2024 года. Поэтому проблем с определением счета уплаты ВС не будет.
Закон № 4015, который ввел уплату ВС юрлицами — плательщиками ЕН группы 3, четко не сказал, к какой ответственности могут привлечь юрлицо — плательщика ВС за неначисление и неуплату ВС. Впрочем, ответственность за неуплату ЕН прописана в ст. 124 НКУ, потому мы допускали, что ответственность будет именно по этой статье. Напомним, что в соответствии с ней размер штрафа зависит от периода просрочки уплаты (п. 124.1 НКУ). Так, если затянуть с уплатой на срок:
— до 30 календарных дней включительно, то размер штрафа составит 5 % погашенной суммы;
— больше 30 календарных дней, — 10 % погашенной суммы.
Хотя если затягивание в уплате будет признано умышленным, то можно попасть на штраф в размере 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства.
В то же время впоследствии эти наши предположения подтвердил Закон Украины от 04.12.2024 № 4113-IX, которым четко определено, что за несвоевременную уплату ВС юрлицом — плательщиком ЕН группы 3 будет налагаться штраф именно по ст. 124 НКУ (п.п. 1.11 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Чтобы ни у кого не возникало в отношении этого сомнений.
Кроме того, если юрлицо не будет уплачивать ВС и за ним будет тянуться налоговый долг по ВС в сумме больше 3060 грн на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов, то тогда юрлицо могут лишить статуса плательщика ЕН согласно п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ.
Что касается несвоевременной подачи отчетности по ВС, то об этой ответственности отдельно в НКУ речь не идет. Но поскольку по ВС отчитываются в составе декларации по ЕН, то отдельной ответственности здесь быть не может. Если юрлицо не подало декларацию по ЕН, то соответственно оно не отчиталось по ВС. А за неподачу декларации по ЕН на сегодня светит штраф в размер 340 грн — за первое нарушение в течение года и 1020 грн — за повторное (п. 120.1 НКУ).
Если же именно фискалы выявят факт неначисления или занижения ВС и определят размер налога к уплате самостоятельно, то могут также применить штраф согласно п. 123.1 НКУ в размере 10 % суммы, определенной контролерами. А когда признают, что неначисление или занижение ВС было умышленным, то наложат штраф в размере 25 % определенной ими суммы (п. 123.2 НКУ).