16.12.2024
Кешбэк. Законодатели вывели из круга налогооблагаемых доходов 2024 и 2025 лет доходы физлиц в виде государственной помощи, полученные в рамках реализации экспериментального проекта «Сделано в Украине» (далее — нацкешбэк). С суммы такого нацкешбэка не удерживаются НДФЛ и ВС на основании п. 35 подразд. 1 разд. ХХ НКУ.
В то же время кешбэк по другим программам, например от банка или от его партнеров, облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях (см. письмо ГНСУ от 12.11.2021 № 4292/ІПК/99-00-04-03-03-06). В результате «на руки» получите сумму кешбэка, уменьшенную на сумму НДФЛ (18 %) и ВС (5 % с 01.12.2024). Уплачивает налог/взнос налоговый агент, который такой доход начисляет.
Помощь беженцам. Действие льготы в отношении неналогообложения иностранной помощи, определенной п. 27 подразд. I разд. ХХ НКУ, продлено до 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение.
Таким образом, не включаются в облагаемый НДФЛ и ВС доход, в частности за 2024 и 2025 годы, суммы средств или безвозмездно полученных товаров (услуг), которые предоставлены за счет бюджетных средств иностранных государств и их государственных фондов физлицу и членам его семьи первой степени родства как лицам, которые пострадали вследствие вооруженной агрессии рф против Украины. Условие неналогообложения такой помощи — физлицо получило временную защиту в соответствии с законодательством иностранного государства.
Действие этой нормы распространяется на все формы предоставления указанной помощи, в том числе в случае ее получения как дополнительного блага, а также от иностранных компаний и организаций, которые согласно законодательству соответствующей иностранной юрисдикции осуществляют благотворительную деятельность.
Обратите внимание, что формировать и подавать декларацию об имущественном положении и доходах с суммами заграничной помощи, которая не облагается налогом на основании п. 27 подразд. I разд. ХХ НКУ, не нужно при условии, что нет других причин для ее подачи.
Если физлицо получает налогооблагаемые доходы от налогового агента (юрлица или ФЛП), то именно он является ответственным за начисление, удержание и уплату ВС с такого дохода. То есть вся ответственность в отношении полноты и своевременности уплаты сбора — на налоговом агенте.
В общем случае начиная с 01.12.2024 налоговые агенты облагают доходы физлиц ВС по ставке 5 %. До этой даты ставка сбора была 1,5 %. Об изменениях в применении ставки ВС налоговыми агентами рассказывалось в статье «Налоговый агент и военный сбор: ставка 1,5 или 5 %?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101. Здесь рассмотрим применение ВС к:
— доходам, полученным физлицом от других физлиц;
— иностранным доходам;
— другим доходам, которые подлежат декларированию и сумма обязательств по которым определяется физлицом самостоятельно в налоговой декларации об имущественном положении и доходах.
С учетом изменений, которые в НКУ будут внесены Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении стимулирования развития цифровой экономики в Украине» от 04.12.2024 № 4113-IX (далее — Закон № 4113) после вступления в им силу, с таких доходов, полученных в 2024 году, ВС уплачиваем по ставке 1,5 %. Исключение — доходы от операций с имуществом, а также доходы в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества.
Такие имущественные доходы облагаем ВС по ставке 5 % с 01.12.2024, независимо от указания их в налоговой декларации об имущественном положении и доходах
Это будет прямо предусмотрено новым п.п. 1.16, который будет внесен в п. 161 подразд. І0 разд. ХХ НКУ после вступления в силу Закона № 4113. Заметим, что на момент написания статьи данный Закон принят ВРУ, но не подписан Президентом и не опубликован. В то же время после подписания и опубликования приведенные нормы начнут действовать фактически «задним числом», а именно с 01.12.2024. Поэтому, на наш взгляд, есть смысл говорить о применении ставки ВС сразу с учетом норм Закона № 4113.
И если вы с нами согласны, то предлагаем поразмышлять над вопросом: какие доходы имел в виду законодатель под доходами от операций с имуществом, которые должны облагаться с 01.12.2024 по ставке ВС 5 %? Попадают ли сюда, например, доходы от предоставления недвижимости в аренду?
Приведем свои мысли по этому поводу.
Подпункт 164.2.4 НКУ в облагаемый НДФЛ/ВС доход относит часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется согласно положениям ст. 172 и 173 этого Кодекса. То есть речь о доходах от продажи (обмена) движимого и недвижимого имущества.
А вот доход от предоставления недвижимого имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование) входит в состав налогооблагаемого дохода на основании отдельной нормы, а именно п.п. 164.2.5 НКУ. Доход от предоставления движимого имущества в аренду облагается вообще в составе прочих налогооблагаемых доходов (п.п. 164.2.20 НКУ).
То есть
НКУ отделяет арендные доходы от дохода от операций с имуществом
Однако согласится ли ГНСУ на ВС в размере 1,5 % от арендных доходов, которые получены физлицами в декабре от других физлиц? Желательно, чтобы налоговики разъяснили этот момент. Время еще есть.
А вот доходы физлица (1) от продажи (обмена) имущества, (2) в виде стоимости унаследованного или (3) полученного в подарок имущества должны облагаться ВС по ставке:
— 1,5 %, если они получены от другого физлица до 01.12.2024;
— 5 % — если получены 01.12.2024 или позже. Кстати, о таких доходах налоговиков проинформируют нотариусы, которые будут удостоверять соответствующее соглашение.
В то же время допускаем, что у ГНСУ может быть другое мнение о применении ставки ВС 5 % к имущественным доходам, полученным в 2024 году от других физлиц.
Пример 1. Физлицо в конце октября и в декабре 2024 года получило иностранные доходы. Кроме того, в декабре 2024 года ему была прощена налоговым агентом задолженность по гражданско-правовому договору в сумме, которая подлежит налогообложению. О прощении лицо было проинформировано должным образом.
С иностранных доходов 2024 года и суммы прощенной задолженности, которая подлежит налогообложению, такое физлицо на основании налоговой декларации об имущественном положении и доходах за 2024 год исчислит и уплатит ВС в размере 1,5 %.
Пример 2. Физлицо продало в декабре 2024 года две квартиры, которые находились в его собственности больше 3 лет. До этого недвижимость им не продавалась.
Первая в течение года продажа такого имущества не облагается налогом. То есть ни НДФЛ, ни ВС физлицо с дохода от продажи первой квартиры не уплатит. А вот с дохода от продажи второй квартиры придется уплатить НДФЛ по ставке 5 % и ВС также по ставке 5 %, которая действует с 01.12.2024.
Таким образом, если говорить о облагаемых ВС доходах 2024 года, то:
— доходы, начисленные налоговыми агентами до 01.12.2024, облагаются ВС по ставке 1,5 %, а после этой даты — в общем случае по ставке 5 %. Исключения — в статье «Налоговый агент и военный сбор: ставка 1,5 или 5 %?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101;
— доходы от операций с имуществом, от его наследования или получения в подарок, которые получены до 01.12.2024, облагаются ВС по ставке 1,5 %, а после этой даты — по ставке 5 %;
— прочие доходы, обязательство по ВС по которым за 2024 год определяется в налоговой декларации об имущественном положении и доходах, облагаются ВС по ставке 1,5 %.
Полноценно ставка ВС в размере 5 % начнет применяться со следующего года ко всем доходам физлиц (кроме доходов военнослужащих и работников ВСУ и других воинских формирований), которые начислены (выплачены) им начиная с 01.01.2025.