27.06.2024
Малодоходники, которые отказались от корректировок из разд. ІІІ НКУ (проставили отметку о нерасчете разниц в годовой декларации по налогу на прибыль), результаты переоценки отражают в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам (см. таблицу).
Влияние переоценок на прибыльный учет малодоходника
| Событие | Влияние на прибыльный объект налогообложения |
| Первая уценка | Сумма такой уценки в периоде ее проведения увеличивает расходы и уменьшает остаточную стоимость уцененного объекта. Попав в расходы, сумма уценки уменьшит бухфинрезультат и соответственно прибыльный объект налогообложения. А уменьшение остаточной стоимости обеспечит снижение расходов на соответствующую сумму (увеличение объекта налогообложения) в дальнейших периодах. То есть уценка только перераспределяет во времени попадание стоимости ОС в расходы. При этом общая сумма расходов не изменяется. Соответственно перераспределяется и влияние бухрасходов на прибыльный объект налогообложения |
| Уценка после уценки | |
| Первая дооценка | Сумма такой дооценки увеличивает первоначальную стоимость дооцененного объекта. Следовательно, и сумма начисленной амортизации по этому объекту ОС впоследствии будет больше. Попав в бухрасходы, эта увеличенная сумма амортизации уменьшит и прибыльный объект налогообложения |
| Дооценка после дооценки | |
| Уценка после дооценки | На сумму уценки в пределах суммы проведенных ранее дооценок уменьшают первоначальную стоимость уцениваемого объекта ОС. Следовательно, амортизационные расходы впоследствии будут меньше, а прибыльный объект — больше. Таким образом, влияние предыдущих дооценок на прибыльный объект налогообложения нивелируется |
| Дооценка после уценки | Сумма дооценки в пределах предыдущей уценки сформирует доход, который увеличит финрезультат периода и первоначальную стоимость объекта ОС. В итоге нивелируется влияние предыдущих уценок. Но вместе с доходом увеличится (восстановится) и первоначальная стоимость объекта. То есть сумма амортизации впоследствии вернется к первоначальному значению |
А вот высокодоходники и малодоходники-добровольцы:
1) увеличивают финрезультат на сумму уценок, включенных в расходы в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ);
2) уменьшают финрезультат на сумму дооценок в пределах предварительно отнесенных в расходы уценок (п. 138.2 НКУ).
Следовательно, уценка не принесет выгоду в прибыльном учете высокодоходника и малодоходника-добровольца. Ведь уменьшенный в бухучете финрезультат будет восстановлен через уценочную разницу. Если же впоследствии уцененный объект будет дооценен, то на сумму дооценки в пределах отнесенной ранее в расходы уценки финрезультат можно будет уменьшить.
Заодно переоценки (уценки, дооценки) не повлияют и на расчет налоговой амортизации высокодоходника. Поскольку для расчета налоговой амортизации стоимость ОС определяют без учета их переоценки (п. 138.3 НКУ). То есть
проведенные в бухучете переоценки на прибыльный объект высокодоходника вообще никак не повлияют
Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 102.05).
Хотя сама по себе операция по переоценке ОС не подлежит НДС-обложению (см. БЗ 101.07), однако и уценка, и дооценка могут влиять на сумму налоговых обязательств (НО) по НДС. А именно это возможно в случаях:
1) продажи ОС — ведь минбазой при поставке ОС является их договорная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета (п. 188.1 НКУ). Поэтому при дешевой продаже остаточная стоимость ОС напрямую влияет на сумму НДС-обязательств. А уценки/дооценки непосредственно влияют на величину остаточной стоимости. То есть уценки уменьшают НДС-базу, а дооценки — увеличивают;
2) ликвидации производственных или непроизводственных ОС по самостоятельному решению плательщика — в таком случае НДС-базу определяют, отталкиваясь от обычной цены ОС, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ). Поэтому уценки/дооценки здесь непосредственно повлияют на сумму НО по НДС;
3) необлагаемого налогом / нехозяйственного использования ОС — при таких обстоятельствах компенсирующие НО согласно п. 198.5 НКУ начисляют исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются такие операции (п. 189.1 НКУ). Поэтому дооценки/уценки и в этом случае влияют на сумму НО по НДС. Заметьте:
при проведении уценки оснований начислять компенсирующие НО нет
поскольку уцененные ОС продолжают использоваться в хоздеятельности плательщика в налогооблагаемых операциях. Основания для начисления компенсирующих НО возникнут только в том случае, если назначение использования ОС изменится.
При продаже ОС единоналожниками группы 3 п. 292.2 НКУ устанавливает особые правила определения ЕН-дохода. Так, если объект ОС продан после его использования в течение 12 календарных месяцев со дня введения в эксплуатацию, тогда доход определяют как разницу между суммой средств, полученной от продажи, и остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи. То есть чем выше будет остаточная (переоцененная) стоимость, тем меньшую сумму единого налога (ЕН) заплатит предприятие. Поэтому дооценка уменьшает объект обложения ЕН (см. статью «Продажа неликвидов (объектов основных средств) единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16).
И вот в налоговых целях возможно предприятию понадобится провести переоценку ОС не на конец квартала, а на последний день месяца — в середине квартала...