25.03.2024
Сначала предлагаем отсеять тех граждан, кого не касается декларационная кампания. Заметьте, что таких большинство.
Не подают, потому что обязанность исполнена. Плательщик налога обязан подавать годовую декларацию об имущественном положении и доходах (налоговую декларацию) (см. п. 179.1 НКУ).
В то же время при отсутствии других оснований для ее подачи обязанность по подаче налоговой декларации считается выполненной и такая декларация не подается гражданином, если он получал доходы (см. п. 179.2 НКУ):
— которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Это могут быть как доходы из источников их происхождения из Украины, так и иностранные доходы. Пример такого дохода — пенсии или ежемесячное пожизненное денежное содержание, получаемое из ПФУ или бюджета согласно закону, а также пенсии из иностранных источников, если согласно международным договорам, согласие на обязательность которых предоставлена ВРУ, такие пенсии не подлежат налогообложению или облагаются налогом в стране их выплаты;
— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, перечисленных в таблице ниже. В частности, декларацию можно не подавать, если вы в течение 2023 года получали только от субъектов хозяйствования налогооблагаемые доходы в виде зарплаты и/или вознаграждения за выполнение работ/услуг по гражданско-правовым договорам. Однако если такая зарплата или вознаграждение по гиг-контракту начислялась резидентом Дія Сіті, то у работника/гиг-специалиста может возникнуть обязанность задекларировать доходы (см. таблицу ниже);
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, которые не облагаются налогом, облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС. Исключение из приведенного правила — ситуация, при которой физлицо воспользовалось правом на уменьшение дохода от продажи объектов недвижимости на суммы разрешенных расходов. В таком случае такое физлицо обязано задекларировать доходы от всех операций по продаже, мене или другому отчуждению соответствующих объектов недвижимости, осуществленных в течение отчетного года;
— в виде объектов наследства, которые облагаются по нулевой ставке НДФЛ (п.п. 174.2.1 НКУ) и/или с которых был уплачен НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства и уплачен ВС (п. 174.3 НКУ). В частности, не подаем налоговую декларацию в случае получения наследства от членов семьи первой и второй степени родства при условии, что нет других причин для годового декларирования.
Также налоговая декларация не подается в случаях, прямо предусмотренных НКУ.
Не подают, потому что освобождены. Независимо от вида дохода и его суммы от обязанности подачи годовой декларации освобождены (см. п. 179.4 НКУ):
— лица, которые являются малолетними/несовершеннолетними или недееспособными и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2023 года. Заполнить и подать декларацию, а также уплатить НДФЛ и ВС за такие лица должны родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);
— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
— лица, которые находятся в розыске по состоянию на конец 2023 года;
— лица, которые состоят на срочной военной службе по состоянию на конец 2023 года.
Итак, с теми, кто не подает годовую декларацию, определились. Дальше расскажем о тех, кто имеет обязанность декларировать доходы по итогам 2023 года.
Физлицо (резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы, а в случаях, определенных НКУ, также нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине) подает налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, если в отчетном 2023 году получила хотя бы один из видов дохода, который подлежит декларированию.
Перечень отдельных доходов, получение которых обязывает задекларировать доходы по итогам 2023 года, приведен в таблице ниже.
Перечень отдельных доходов, получение которых обязывает подать декларацию за 2023 год
Виды доходов, получение которых обязывает подать декларацию о доходах | Норма НКУ |
1. Основная сумма долга (кредита)*, прощенная (аннулированная) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, которая превысила в 2023 году 1675 грн** | |
* Кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости. ** Доход подлежит декларированию, если кредитор сообщил физлицу-должнику соответствующим способом об аннулировании (прощении) долга. | |
2. Прибыль от операций с инвестиционными активами за исключением случаев, которые определены в п.п. 170.2.8 НКУ | |
3. Благотворительная помощь, полученная семьей усыновителей, детским домом семейного типа, приемной семьей, опекуном (попечителем) ребенка, неполной семьей, многодетной семьей, если ее сумма (стоимость) совокупно в течение отчетного налогового года превышает 300000 грн | |
4. Целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 календарных месяцев, а в случае помощи на лечение — в течение 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не была возвращена благотворителю до окончания этого срока. Исключением является получение благотворительной помощи в виде эндавмента | |
5. Благотворительная помощь, которая предоставлялась лицам, указанным в п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые потребности и на другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653, если ее сумма совокупно за 2023 год превысила 3350000 грн | |
6. Доход от отчуждения объекта недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости по решению суда об изменении владельца и переходе права собственности на такое имущество | |
7. Доход от отчуждения движимого имущества по решению суда, третейского суда об изменении владельца и переходе права собственности на движимое имущество | |
8. Доход, полученный в виде бюджетного гранта (его части), в отношении которого (части которого) допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта* | |
* Если физлицом возвращен бюджетный грант в пользу предоставителя гранта полностью или частично в календарном году, следующем за отчетным годом, в котором была включена соответствующая сумма гранта в годовой налогооблагаемый доход, то оно имеет право подать уточняющую налоговую декларацию и уменьшить сумму годового налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год на возвращенную сумму гранта. | |
9. Доход от предоставления недвижимого имущества в аренду, субаренду, эмфитевзис, жилищный наем/поднаем, если арендатор — обычное физическое лицо | |
10. Доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физическое лицо | |
11. Доход от продажи (обмена, любого перехода права собственности) объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда соглашение удостоверялось нотариально и НДФЛ и ВС были уплачены накануне (в случае необходимости) | |
12. Доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, которые подлежат обложению НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой, если с него до нотариального оформления объектов наследства не были уплачены НДФЛ и ВС | |
13. Доход в виде подарков, которые облагаются налогом по ставке, отличающейся от нулевой и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров дарения (если оформлялся у нотариуса) не были уплачены НДФЛ и ВС. Обратите внимание, что если в одном месяце вы получали неденежные подарки от разных лиц, которые не являются родственниками первой и второй степени родства, и/или субъектов хозяйствования, то у вас также может возникнуть обязанность задекларировать такие доходы, если их общая стоимость в каком-то месяце 2023 года превысит 1675 грн* | |
* Подробнее — см. в статье «Декларируем наследство и подарки» // «Налоги & бухучет», 2024, № 25. | |
14. Вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физических лиц (в частности, доход от услуг репетиторства) | |
15. Доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, которые облагаются НДФЛ и ВС | |
16. Нецелевая благотворительная помощь, общая сумма которой превысила в 2023 году 3760 грн | |
17. Доходы от всех операций по продаже, мене или другому отчуждению объектов недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости, делимого объекта незавершенного строительства и от уступки прав по договору купли-продажи неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости, если физическое лицо воспользовалось правом уменьшить доход на сумму разрешенных расходов | |
18. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как сокровище, которое не было сдано государству по закону | |
19. Доход специалиста Дія Сіті в виде зарплаты или вознаграждения, которое превышает эквивалент 240 тысяч евро за 2023 год по официальному курсу гривни к евро, установленному НБУ по состоянию на 01.01.2023 (то есть 9348240 грн)* | |
* В целях расчета такого размера в него не включается доход специалиста резидента Дія Сіті, обложенный налогом резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном подпунктами 170.141.4 — 170.141.5 НКУ, по ставке НДФЛ 18 %. В случае, если сумма полученного дохода превышает указанный размер, к сумме такого превышения применяется ставка 18 %, а специалист Дія Сіті обязан самостоятельно рассчитать и уплатить налог с суммы такого превышения. | |
20. Иностранные доходы (кроме тех, которые указаны в пп. 9 и 10 этой таблицы) | |
21. Доходы, полученные в связи с распределением прибыли или ее части образования без статуса юридического лица, созданного на основании сделки или зарегистрированного в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица (партнерство, траст, фонд), которое не является контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) и отвечает требованиям п.п. 170.111.1 НКУ | |
22. Часть прибыли КИК |
К тому же подать декларацию придется, если у вас есть недоплата по НДФЛ/ВС (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ):
— из-за неправомерного применения налоговой социальной льготы;
— по итогам перерасчета при увольнении;
— в связи с недостаточностью суммы дохода, начисленной при увольнении, для удержания НДФЛ/ВС с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет.
Важно! Независимо от вида полученных доходов декларировать свои доходы должны физлица-иностранцы, которые в 2023 году приобрели статус резидента Украины. При этом они должны отразить в налоговой декларации как доходы с источником их происхождения в Украине, так и иностранные доходы (п.п. 170.10.4 НКУ) (см. разъяснение ГНСУ).
Заметьте, что физические лица, которые подают декларацию лица, уполномоченного на выполнение функций государства или местного самоуправления, в соответствии с Законом Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 № 1700-VII подают налоговую декларацию исключительно в случаях, предусмотренных НКУ (см. п. 179.11 НКУ).
Кроме обязательного декларирования определенных видов доходов, НКУ предусматривает еще и так называемую добровольную подачу годовой декларации.
Гражданин может добровольно декларировать свои доходы по собственным причинам. Так, в частности, физическое лицо может подать декларацию по собственному желанию в случаях, когда оно намеревается вернуть суммы НДФЛ и ВС, которые были излишне уплачены в течение отчетного года.
В каких случаях может возникнуть такая переплата? Например, в случае, если вы, перед продажей физлицу объекта недвижимости, самостоятельно уплатили НДФЛ и ВС в бюджет до нотариального удостоверения договора, как того требует п. 172.5 НКУ. Однако нотариальное действие не было осуществлено (сделка не состоялась). В таком случае вы имеете право вернуть излишне уплаченные суммы на основании поданной годовой декларации при наличии документов, которые подтверждают фактическую уплату (п. 172.6 НКУ).
Ну и самый распространенный вариант добровольной подачи — это подача декларации с целью получения налоговой скидки по результатам отчетного года (п.п. 166.1.2 НКУ).
Важно!
В налоговой декларации отражайте все доходы, которые были получены в течение отчетного 2023 года, в том числе те, с которых уплачены налоги, и те, которые налогом не облагаются
Это правило применяем независимо от того, обязаны вы подавать годовую декларацию или декларируете доходы добровольно.