НН интернет-провайдера: можно ли составить одну на всех абонентов в конце месяца?

Сводную НН как на ритмичные/непрерывные поставки на услуги доступа к сети «Интернет» составлять можно. По абонентам — неплательщикам НДС ее можно составлять на всех таких абонентов одну в месяц. Но разберемся со всем по порядку.

НН по ежедневным итогам операций

В первую очередь обратим внимание, что в вопросе, кроме сводных ритмичных НН, упомянуты еще НН по ежедневным итогам операций. Но здесь стоит обратить внимание на то, что даже если услуги предоставляются абонентам — обычным физлицам (не субъектам хозяйствования),

Ведь, как правило, абонентами — обычными физлицами оплата за такие услуги осуществляется авансом за месяц или за другой определенный тарифом промежуток времени. Однако если мы посмотрим на суть НН по ежедневным итогам операций (п. 201.4 НКУ), то она предусматривает, что оплата, предоставление услуги и ее потребление происходят сразу (в день продажи). То есть НН по ежедневным итогам не может составляться на авансовую оплату за услуги, которые будут потребляться только потом (в течение определенного промежутка времени). На это обращали внимание и налоговики в письме ГНСУ от 05.12.2019 № 1735/6/99-00-07-03-02-15/ІПК. В нем как раз давался ответ о том, может ли составляться НН по ежедневным итогам операций, если поставка услуг доступа к сети «Интернет» осуществляется на условиях предварительной оплаты. И в этом письме налоговики отметили, что

«исходя из положений п. 201.4 статьи 201 НКУ налоговая накладная по ежедневным итогам операций составляется в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю, и не может быть составлена на суммы предварительной оплаты за услуги, которые не были поставлены».

То есть п. 201.4 НКУ не предусматривает возможность составлять НН по итогам дня на сумму полученных в течение дня авансов от абонентов — обычных физлиц. Здесь

Сводная НН на ритмичные/непрерывные поставки

Пункт 201.4 НКУ предусматривает, что плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер, имеют право составлять сводные НН не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки.

Ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и больше раз в месяц (п. 201.4 НКУ). При этом услуги доступа к сети «Интернет» более логично рассматривать как такие, поставка которых имеет непрерывный характер. Что считать непрерывным поставкой, НКУ не определяет. Позиция налоговиков в отношении того, какие услуги считаются непрерывными, являются достаточно неоднозначной. Например, в отношении поставки услуг по аренде они считают, что такая поставка «не может рассматриваться как поставка, которая имеет непрерывный или ритмичный характер, если периодичность оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг по договору аренды, определяется за месяц или за более продолжительный период» (категория 101.16, БЗ).

Но все же при правильной формулировке условий договора услуги доступа к сети «Интернет» могут рассматривать как такие, которые имеют непрерывный характер. Ведь, как подтверждают налоговики, поставка каких именно товаров/услуг имеет ритмичный/непрерывный характер, плательщик определяет самостоятельно исходя из условий договора (категория 101.16 БЗ). А следовательно, если мы

Тем более, что в письме ГНСУ от 13.11.2018 № 4811/6/99-99-15-03-02-15/ІПК налоговики соглашались с тем, что телекоммуникационные услуги и услуги мобильной связи могут считаться услугами непрерывного и ритмичного характера и на их поставку можно составлять сводные ритмичные НН.

Особенности сводной НН

Сводная НН на непрерывные поставки составляется не позже последнего дня месяца (составляется она с кодом — признаком сводности «4» в левой верхней части).

При этом:

1) на абонентов — неплательщиков НДС (в т. ч. субъектов хозяйствования) — мы можем не позже последнего дня месяца составить одну сводную НН «на всех» (п. 201.4 НКУ). То есть выписывать отдельную сводную НН на каждого неплательщика НДС не нужно;

2) на абонентов — плательщиков НДС сводную НН не позже последнего дня месяца составляют на каждого покупателя — плательщика НДС поименно.

В верхней левой части сводно-ритмичной НН в поле «Зведена податкова накладна» указывают код признака сводности «4».

Но! Как при составлении НН на неплательщиков НДС, так и на плательщиков НДС надо обратить внимание на то, что сводная НН составляется на объем поставок, предоставленный в течение периода, за который она составляется (то есть услуг, предоставленных в течение такого месяца).

То есть если сумма полученной оплаты в течение месяца превышает объем предоставленных в течение такого месяца услуг (если речь идет об абонентах — неплательщиках НДС и если учитываем данные в целом по всем таким абонентам), то нельзя просто ограничиться составлением сводной НН на сумму полученной от абонентов оплаты. На разницу (оплату, не перекрытую объемом предоставленных в течение месяца услуг) не позже последнего дня месяца составляют обычную НН. Заметьте: в обычной НН на незакрытый аванс код сводности «4» не проставляют.

Заполнение сводной НН «на всех» абонентов — неплательщиков НДС

Заполняют сводную ритмичную НН на неплательщиков так (п. 19 Порядка № 1307*):

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

— в графе «Зведена податкова накладна» указываем код признака «4»;

— в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляем отметку «Х» и указываем тип причины 02 «Складена на постачання неплатнику податку»;

— в графе «Отримувач (покупець)» указываем «Неплатник»;

— в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляем условный ИНН «100000000000»;

— строки «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» и «код» (признак источника налогового номера покупателя) не заполняем;

— в графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» табличной части Б — указываем, какие именно услуги предоставляются;

— в графе 3.3 — указываем код услуги в соответствии с ГКПУ (например, 61.90);

Что касается единицы измерения (гр. 4, 5) и количества (гр. 6), то варианты их заполнения могут биты разными. Если составляем одну НН на всех абонентов, то можно одной строкой указать общий объем предоставленных таким абонентам в течение месяца услуг (указав как единицу измерения в гр. 4 «грн» или «послуга»; в гр. 6 «1», а в гр. 7 и 10 — объем предоставленных в течение месяца услуг, то есть гр. 7 и 10 будут одинаковыми). Возможен также вариант, что в НН предоставленные услуги будут «разбиты» в зависимости от вида тарифа (и на каждый отдельный тариф — отдельную строку НН). Могут быть и другие варианты заполнения.

Также стоит учесть, что сводная НН на неплательщика подлежит обязательной регистрации в ЕРНН, а нерегистрация (несвоевременная регистрация) такой НН грозит штрафом за нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) НН.

Если НН составляется последним днем месяца, то предельный срок ее регистрации во время военного положения — до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором она составлена (п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).