30 % разница по операциям с нерезидентами: горячие вопросы

* О заполнении и подаче годовой декларации подробнее см. тематический номер «Налоги & бухучет», 2025, № 4.

С какими нерезидентами возможна 30 % разница?

Осуществляем операции (экспорт/импорт) с нерезидентами, которые не попадают в контролируемые. Когда может возникать 30 % разница?

Даже если операции с нерезидентами не попадают в контролируемые (т. е. не соответствуют критериям контролируемых операций из пп. 39.2.1.1, 39.2.1.7 НКУ: объем годового бухдохода — свыше 150 млн грн и годовой объем хозопераций с контрагентом-нерезидентом — свыше 10 млн грн), в налоговоприбыльном учете может возникать 30 % разница (увеличивающая финрезультат). Но только (!) при осуществлении операций с «особыми» (так называемыми «оффшорными») нерезидентами:

— из низконалоговых стран (т. е. со ставкой налога на прибыль на 5 % и более ниже украинской, т. е. ниже 13 %) — по п.п. 39.2.1.2 НКУ и Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2017 № 1045*, или

— с особой организационно-правовой формой (ОПФ), не уплачивающими налог на прибыль (корпоративный налог) и/или не являющимися налоговыми резидентами страны, в которой они зарегистрированы, — по п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 НКУ и Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480.

* Причем недавно в Перечень № 1045 были внесены существенные изменения (постановлением КМУ от 27.12.2024 № 1505, подробнее об этом см. ниже).

Таким образом,