05.05.2025
В общем случае базой обложения НДС является договорная стоимость товаров/услуг (п. 188.1 НКУ). Однако при дешевых продажах нужно учитывать правило минбазы (из абзаца второго п. 188.1 НКУ). Им установлено, что база для начисления налоговых обязательств (НО) по НДС не может быть ниже минимального порога:
— для покупных товаров (услуг) — не ниже цены приобретения;
— для самостоятельно изготовленных товаров (услуг) — не ниже обычной цены;
— для необоротных активов (НА) — не ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало отчетного (налогового) периода поставки (а при отсутствии учета НА — не ниже их обычной цены). Поэтому
при дешевых продажах (если договорная стоимость оказалась ниже минимальной базы обложения) НО по НДС нужно доначислить (дотянуть) до уровня минбазы
Заметьте: минбаза — это не минимальная цена продажи. Реализовывать товары/услуги/НА плательщик может по любой договорной цене. Однако при недорогих продажах НО по НДС должны быть начислены с учетом минимальной базы обложения.
Также учтите, что минбазные НО начисляют независимо от того, был или не был НДС на входе и отражался ли налоговый кредит (НК) при приобретении, т. е. даже если товар был куплен у неплательщиков (не путать (!) с начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ — когда компенсируем входной НК).
Рассмотрим, как определить минбазу в разных случаях.