О приказе ГНА Украины от 24.12.2010 № 1002

Разъяснены особенности заполнения Реестра налоговых накладных*

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117

«О приказе ГНА Украины от 24.12.2010 № 1002»

 

* См. также статью «Заполняем Реестр налоговых накладных» на с. 46—55 этого номера.

 

Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что с целью обеспечения применения пункта 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 № 1002 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 под № 1402/18697 (далее — приказ № 1002), утверждены новая форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) и Порядок его заполнения (далее — Порядок).

Приказ № 1002 вступил в силу со дня официального опубликования (с 10 января 2011 года — «Офіційний вісник України», № 101, 2010).

Новая форма Реестра содержит существенные отличия от предыдущей:

1) Реестр содержит служебные поля от 01 до 06.

В служебном поле Реестра для отметки о типе декларации

(строки 011 — 012) и служебном поле для отметки о форме налоговой декларации (строки 021 — 024) указывается отметка (х) в строке служебного поля, соответствующей типу и форме декларации.

В служебном поле Реестра для отметки номера порции Реестра

(строка 013) указывается числовое значение от 01 до 99.

Примечание: согласно электронному формату (в соответствии со стандартом), утвержденному Государственной налоговой службой Украины, Реестры, содержащие значительное количество записей, рекомендуется подавать порциями не более 20 тысяч записей.

В служебном поле

03 «Звітний (податковий) період» указывается отчетный (налоговый) период (месяц или квартал), за который подается Реестр.

В служебном поле

04 «Платник» указываются наименование — для юридического лица и постоянного представительства; фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя; наименование, дата и номер договора — для совместной деятельности; наименование, дата и номер договора — для лица — управляющего имуществом; наименование, дата и номер соглашения о разделе продукции — для инвестора (его постоянного представительства).

В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями плательщика в служебном поле 04 «Платник» указываются наименование плательщика и через дробь наименование и числовой код, установленный для этих филиалов и других структурных подразделений.

В служебных полях 05 «Індивідуальний податковий номер платника ПДВ» и 06 «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ»

указываются индивидуальный налоговый номер плательщика НДС и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС соответственно;

2) в разделе I Реестра регистрируются выданные налоговые накладные, а в разделе II Реестра — полученные налоговые накладные и другие документы, подтверждающие факт приобретения товаров/услуг;

3) кроме того, Реестр содержит служебные поля:

«Дата подання копії реестру»;

«ініціали та прізвище», «підпис» руководителя и главного бухгалтера, их

«реєстраційний номер облікової картки платника податків»;

«ініціали та прізвище», «підпис» — для плательщика НДС физического лица — предпринимателя;

«місце печатки».

 

О новом Порядке ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных

 

Порядком предусмотрена возможность делегирования плательщиком налога филиалу или структурному подразделению права ведения части Реестра в рамках деятельности такого филиала (структурного подразделения). Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой код, о чем в письменном виде проинформировать орган государственной налоговой службы по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.

Если плательщиком налога делегировано филиалам или структурным подразделениям право ведения части Реестров, данные таких частей Реестров являются составными частями Реестра плательщика налога, который должен быть составлен как единый документ по результатам деятельности за соответствующий отчетный период с учетом показателей реестров структурных подразделений.

При выполнении договоров о совместной деятельности, договоров управления имуществом и соглашений о разделе продукции Реестр ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности.

Как и ранее

, плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные Реестры по следующим видам деятельности:

сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса;

сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 Кодекса, но которые не выбрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (согласно пункту 209.18 статьи 209 Кодекса);

перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию перерабатываемых животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета.

Кроме того, пунктом 3 Порядка предусмотрено, что

Реестр ведется в электронном виде в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы, и по собственному желанию плательщика — в бумажном виде.

Плательщики налога

ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, подают в орган государственной налоговой службы копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде. Реестры могут подаваться:

с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи

(при условии получения их в порядке, определенном законодательством Украины) в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы;

на электронных носителях.

В Реестре отдельно учитываются операции:

по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения;

по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначаемых для использования в хозяйственной деятельности этого плательщика налога или для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины.

В разделе I Реестра

отражаются также налоговые накладные, выписанные в случаях, определенных пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 № 969, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации (далее — ГТД).

Учет выданных налоговых накладных проводится в день возникновения налоговых обязательств, дата возникновения которых определяется в соответствии с требованиями статьи 187 раздела V Кодекса.

Учет операций по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения, ведется на основании налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).

Записи на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) производятся в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.

Учет операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения, включая те, по которым налог на добавленную стоимость не взимается (услуги, поставляемые за пределами таможенной территории Украины, или место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины), ведется на основании документов бухгалтерского учета.

 

Особенности заполнения некоторых граф раздела I Реестра

 

В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).

В графе 2 указывается дата выписки налоговой накладной.

В графе 3 указываются порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номер расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).

Для налоговых накладных/расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) филиалов (структурных подразделений) и/или составленных по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, порядковый номер (графа 3 Реестра) соответствует порядковому номеру такой налоговой накладной. То есть после номера из графы 1 через дробь указывается код специального режима и/или числовой код филиала.

Порядковый номер других документов, указываемых в Реестре, состоит из чисел без добавления символьных отметок.

Если плательщиком осуществляются экспортные операции, в графе 3 проставляются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.

В графе 4 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:

НН — налоговая накладная.

В случае выписки налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в пункте 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 № 969, к виду документа добавляется код операции (например, НН — налоговая накладная, НН01 — налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической);

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);

ГТД — грузовая таможенная декларация;

БУ — документ бухгалтерского учета.

Если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, НН — налоговая накладная, ННУ — налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).

В графе 5 указывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя) покупателя.

В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя — плательщика налога на добавленную стоимость.

В графах 7 — 12 отражается информация о поставке товаров/услуг.

В случае осуществления записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).

В разделе II Реестра

отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ГТД, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг (пункты 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса).

При этом операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются на основании налоговой накладной, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода.

Учет приобретенных товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость, ведется на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров/услуг.

 

Особенности заполнения некоторых граф раздела II Реестра

 

В графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, ГТД. Указанный номер записи переносится в указанный документ.

В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 11.1 этого пункта.

В графы 3, 4 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 11.1 этого пункта.

При этом в графе 4 указываются исключительно числовые значения с учетом следующего:

налоговые накладные/расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленные филиалами (структурными подразделениями) и/или по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, имеют порядковый номер с учетом кода специального режима и/или числового кода филиала, указанного через дробь;

для грузовых таможенных декларации по операциям по импорту товаров указываются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.

В графе 5 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:

НН — налоговая накладная;

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);

ГТД — грузовая таможенная декларация;

ЧК — кассовый чек;

ТБ — транспортный билет;

ГС — гостиничный счет;

УС — счет за услуги связи;

ПУ — услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета;

ЗП — заявление плательщика и копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг согласно пункту 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса;

НП — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость.

Если данные таких документов включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, НН — налоговая накладная, ННУ — налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).

В

графе 6 указывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя) поставщика.

В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) нерезидента.

В

графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика — плательщика налога на добавленную стоимость.

Если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, в графе 7 отражается условный ИНН «200000000000».

Если товары/услуги приобретены у нерезидента, в графе 7 отражается условный ИНН «300000000000».

Если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного как плательщик налога, в графе 7 отражается условный ИНН «400000000000».

В

графе 8 указывается общая сумма, включая налог на добавленную стоимость.

В

графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/услуг и основных фондов без налога на добавленную стоимость.

В случае осуществления записей на основании расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).

В

графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость по товарам/услугам и основным фондам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно).

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.

В случае приобретения у плательщика налога на добавленную стоимость товаров/услуг и основных фондов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, в графах 10, 12, 14 и 16 делается отметка

«0» (нуль).

При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).

Кроме того, Порядком определено, что если плательщиком проводится распределение сумм налогового кредита в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 и/или абзаца второго подпункта «а» подпункта 209.15.1 пункта 209.15 статьи 209 раздела V Кодекса,

в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода делается запись о корректировке записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.

При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р» (например, НН — налоговая накладная, ННР — налоговая накладная, по которой произведено распределение суммы налогового кредита).

Плательщики налога ежемесячно определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций за отчетный период и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов.

Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных по новой форме подаются в электронном виде ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности, начиная с отчетного (налогового) периода за январь 2011 года.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 201.4 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI и п. 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.12.10 № 969, налоговая накладная выписывается в двух экземплярах

в день возникновения налоговых обязательств продавца.

При этом пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и п. 6 Порядка № 969 предусмотрено, что продавец обязан выдать налоговую накладную, которая согласно п. 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных,

только после такой регистрации.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных и нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дают права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождают продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

Таким образом, налоговая накладная должна быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных в день ее выписки.

Государственная налоговая администрация Украины обязывает довести приказ № 1002 до сведения органов государственной налоговой службы и плательщиков налогов и установить контроль за его соблюдением.

 

Заместитель председателя А. Любченко