О применении отдельных норм Налогового кодекса Украины

Какая часть лизингового платежа облагается НДС

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 29.04.2011 г. № 12261/7/16-1517-26

«О применении отдельных норм Налогового кодекса Украины»

(Извлечение)

 

ГНАУ рассмотрела письмо о применении отдельных норм Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и сообщает.

1. О применении части третьей п.п. 196.1.2 ст. 196 Кодекса

Частью третьей п.п. 196.1.2 ст. 196 Кодекса определено, что не являются объектом налогообложения операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга; по объекту финансового лизинга, оцененного в иностранной валюте, уплата процентов с целью налогообложения определяется в гривнях по курсу валют, определенному НБУ на момент уплаты.

Эта норма Кодекса по сравнению с аналогичной нормой Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а именно: п.п. 3.2.2 ст. 3 Закона осталась неизменной, за исключением того, что в действующей редакции (п.п. 196.1.2 ст. 196 Кодекса) отсутствует ограничение касательно размера процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга, согласно которому такие проценты или комиссии не включались в объект налогообложения только в сумме, не превышающей двойную учетную ставку НБУ, установленную на день начисления таких процентов (комиссий) за соответствующий промежуток времени, рассчитанную от стоимости объекта лизинга.

Таким образом, согласно п.п. 196.1.2 ст. 196 Кодекса не являются объектом обложения НДС операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга, независимо от того, в какой валюте (национальной или иностранной) оценен объект финансового лизинга.

2. О применении части третьей п. 153.7 ст. 153 Кодекса

В соответствии с п. 153.7 ст. 153 Кодекса установлено, что передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом, если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые являются неуплаченными за такой объект лизинга на дату его возврата.

Если стоимость объекта лизинга, впервые или повторно вводимого в эксплуатацию, определяется договором в сумме меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган ГНС имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены.

Статьей 16 Закона Украины от 16.12.97 г. № 723/ 97-ВР «О финансовом лизинге» определено, что лизинговые платежи могут включать сумму, возмещающую часть стоимости предмета лизинга, платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество, компенсацию процентов по кредиту, другие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с выполнением договора лизинга.

Таким образом, ценой операции по обратной продаже будет цена, определяемая на уровне суммы лизинговых платежей (включая просроченные платежи по компенсации стоимости предмета лизинга) в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые являются неуплаченным за такой объект лизинга на дату такого возврата.

3. Об определении базы обложения НДС для операций по возврату лизингополучателем лизингодателю объекта финансового лизинга

Согласно п.п. 14.1.191 ст. 14 Кодекса возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге считается поставкой товаров.

Таким образом, для плательщика налога, возвращающего объект финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже лизингополучателем такого объекта лизингодателю.

Согласно общему правилу определения базы налогообложения, установленному п. 188.1 ст. 188 раздела V Кодекса, база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 раздела I Кодекса. Учитывая то, что ст. 39 Кодекса вступает в силу с 01.01.2013 г. (третий абзац пункта 1 раздела XIX Кодекса), до этого момента для определения обычной цены действующими остаются правила, установленные п. 1.20 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Подпунктом 1.20.5 статьи данного Закона определено, что в случае, когда цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования.

Для случаев возврата лизингополучателем объекта финансового лизинга лизингодателю без приобретения такого объекта в собственность цена такого объекта может определяться по правилам, установленным п. 153.7 ст. 153 Кодекса, а именно на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые являются неуплаченными за такой объект лизинга на дату его возврата. При этом с целью формирования лизингодателем налогового кредита по возвращаемому лизингополучателем объекту финансового лизинга именно эта цена будет определяться как обычная.

В дополнение к изложенному следует отметить, что п. 189.5 ст. 189 Кодекса определено, что цена приобретения объекта финансового лизинга лизингодателем у лизингополучателя, который не является зарегистрированным плательщиком НДС и возвращает такой объект лизингодателю, также определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, которые являются неуплаченными за такой объект лизинга на дату его возврата.

 

Заместитель председателя комиссии
 по проведению реорганизации ГНАУ,
заместитель Председателя ГНАУ
 А. Любченко

 

Комментарий редакции

Наибольший интерес в этом письме представляет п. 1, из которого следует, что облагаться НДС должна вся сумма финлизингового платежа (включая вознаграждение лизингодателя), за исключением процентов за кредит и суммы возмещения стоимости предмета лизинга. Причем сказано это не прямо, а с помощью довольно туманного намека: дескать, соответствующие нормы НК не отличаются от норм Закона об НДС.

Что ж, раньше, до вступления в силу НК, налоговики утверждали, что проценты или комиссии по договору финлизинга не являются объектом обложения НДС в размере двойной учетной ставки НБУ согласно п.п. 3.2.2 Закона об НДС, причем под процентами они подразумевали только сумму компенсации процентов по кредиту. То есть сумма вознаграждения лизингодателя, по их мнению, должна была облагаться НДС.

Не будем спорить о делах давно минувших дней, но в настоящее время такой поход (даже с учетом отсутствия ограничений по размеру процентов) категорически неприемлем. Дело в том, что нынешнее определение термина «проценты» (п.п. 14.1.206 НК) существенно отличается от прежнего (п. 1.10 Закона о прибыли): в нем прямо сказано, что в проценты включается «платеж за пользование имуществом по договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга)».

Согласно же ст. 16 Закона о финлизинге лизинговые платежи включают:

«а) сумму, возмещающую часть стоимости предмета лизинга;

б) платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;

в) компенсацию процентов по кредиту;

г) прочие расходы лизингодателя, непосредственно связанные с исполнением договора лизинга».

Таким образом, вознаграждение лизингодателя однозначно входит в состав лизинговых платежей, которые, в свою очередь, в терминах НК являются «процентами». А это означает, что на самом деле в составе лизингового платежа НДСом не должны облагаться не только проценты по кредиту, но и сумма вознаграждения лизингодателя, а заодно — и прочие расходы лизингодателя.

 

Алексей Кузнецов