Налоговая отчетность: общие правила составления и предоставления

Вопрос

Ответ

Дополнительные сведения

1

2

Кто несет ответственность за составление налоговой отчетности?

— юридические лица, постоянные представительства нерезидентов*, в соответствии с НК определенные плательщиками налогов, а также их должностные лица

Ответственность за нарушение налогового законодательства обособленным подразделением юридического лица несет юридическое лицо, в состав которого оно входит

— физические лица — плательщики налогов и их законные или уполномоченные представители в случаях, предусмотренных законом

Согласно п. 19.2 НК представителями плательщика налогов признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности**. Доверенность, выданная плательщиком налогов — физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством. Представитель плательщика налогов, отметим, пользуется правами, установленными НК для плательщиков налогов

— налоговые агенты

Согласно п. 18.1 НК налоговым агентом признается лицо, на которое НК возлагается обязанность по исчислению, удержанию с начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) доходов плательщику и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов.

Наиболее распространенным примером подачи налоговой отчетности налоговым агентом, несущим, соответственно, и ответственность за ее составление, является подача Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020. Таким налоговым агентам дано отдельное определение в НК (см. п.п. 14.1.180). Однако, заметим, это не единственный случай, когда налоговая отчетность подается налоговым агентом. Такие лица подают также налоговую отчетность по туристическому сбору и экологическому налогу за осуществление выбросов загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива.

Налоговые агенты приравниваются к плательщикам налога и имеют права и исполняют обязанности, установленные НК для плательщиков налогов

* Постоянное представительство — постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемое для доставки товаров (п.п. 14.1.193 НК).

** Доверенностью является письменный документ, выдаваемый одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами (ч. 3 ст. 244 ГК).

Какие обязательные реквизиты* должна содержать налоговая декларация?

1) тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);

2) отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация;

3) уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета или налоговой декларации за текущий налоговый период, в которой исправляются ошибки прошлых периодов);

4) полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам;

5) код плательщика налогов согласно ЕГРПОУ или налоговый номер;

6) регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта**;

7) местонахождение (местожительство) плательщика налогов;

8) наименование органа государственной налоговой службы, в который подается отчетность;

9) дата подачи отчета (или дата заполнения — в зависимости от формы);

10) инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек или серии и номера паспортов** должностных лиц плательщика налогов;

11) подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных НК, удостоверенные печатью плательщика налога (при наличии) (о том, кем должна быть подписана налоговая декларация, см. далее в этой таблице)

Форма налоговой декларации должна содержать необходимые обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующих налога и сбора. В противном случае, поданная налоговая отчетность не будет признана налоговой декларацией по причине, соответствующей коду 101 Справочника причин, по которым налоговая отчетность не считается налоговой декларацией (приложение 6 к Методрекомендациям № 516).

В отдельных случаях, когда это соответствует сути налога или сбора и является необходимым для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты (п. 48.4 НК):

— отметка об отчетности по специальному режиму;

— код вида экономической деятельности (далее — КВЭД);

— код органа местного самоуправления по КОАТУУ;

— индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период

* Обязательные реквизиты — это информация, которую должна содержать форма налоговой декларации и при отсутствии которой документ утрачивает определенный НК статус с наступлением предусмотренных законом юридических последствий (п. 48.2 НК).

** Для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган ГНС (сейчас — Миндоходов) и имеют отметку в паспорте.

Каков язык заполнения налоговой отчетности?

Государственный язык, т. е. украинский

Согласно разъяснению, приведенному в подкатегории 135.02 ЕБНЗ, требование о заполнении налоговой отчетности на государственном языке является обязательным на всей территории Украины, даже в тех регионах, где по решению местных советов другому языку официально предоставлен статус регионального

Кем налоговая декларация должна быть подписана?

— для юридического лица, в том числе налогового агента:

1) руководителем плательщика налогов/налогового агента или уполномоченным лицом;

2) лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган ГНС

Согласно разъяснению, приведенному в ЕБНЗ в подкатегории 135.02, в случае когда штатным расписанием не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и подача налоговой декларации осуществляются непосредственно руководителем, то такая налоговая декларация подписывается только в графе «руководитель», а в графе «главный бухгалтер» ставятся прочерки*.

В другом разъяснении, приведенном в этой же подкатегории ЕБНЗ, говорится, что в случае отсутствия по объективным причинам (отпуск, командировка, больничный и т. п.) руководителя и главного бухгалтера юридического лица налоговая отчетность может быть подписана другими лицами, уполномоченными учредительными и/или организационно-распорядительными документами исполнять обязанности руководителей на время их отсутствия, при условии, что полномочия лица, подписавшего налоговую отчетность, подтверждены соответствующими документами (учредительными, приказами или распоряжениями и т. п.), подаваемыми вместе с налоговой отчетностью в орган ГНС.

В случае осуществления процедуры прекращения юридического лица налоговая отчетность подписывается лицом (председателем комиссии по прекращению, ликвидатором), на которого возложены полномочия руководителя такого юридического лица до внесения записи о прекращении юридического лица в Единый государственный реестр.

Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности согласно абз. 2 п.п. 48.5.1 НК является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе ЭЦП плательщика налога**

— для физического лица — предпринимателя — физическим лицом —плательщиком налога или его законным представителем

О том, кто является представителем физического лица, см. на с. 2.

В случае назначения хозяйственным судом ликвидатора с целью постоянного управления недвижимым имуществом или ценным движимым имуществом гражданина-предпринимателя, признанного банкротом, на время осуществления процедуры прекращения физического лица — предпринимателя налоговая декларация подписывается таким ликвидатором

— для физического лица — налогового агента — таким налоговым агентом

О налоговых агентах и их полномочиях см. на с. 3

— для совместной деятельности либо для заключения договора о распределении продукции — лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о распределении продукции

—

* Такая форма подписи налоговой декларации не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться, и в бюджетных учреждениях.

** Таким образом, исходя из положений НК, налоговая декларация не может быть подписана при помощи использования факсимиле. Это, в том числе, подтверждается письмом ГНС от 14.03.2012 г. № 9499/К/10-1115/1139.

№ п/п

Рассматриваемая характеристика

Описание правила подачи

1

2

3

1

Способы подачи налоговой отчетности

Один из следующих способов по выбору плательщика налогов (если иное не предусмотрено НК) (п. 49.3 НК):

— лично или через уполномоченное на это лицо. Заметьте: налоговики выступают против подачи налоговой отчетности посыльными или курьерской службой (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 44, с. 11);

— направление по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения. Направляется не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока, установленного для предоставления декларации. Возможно также отправление декларации позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи без каких-либо штрафных последствий в случае, если такая декларация получена налоговым органом до истечения таких предельных сроков (см. разъяснение в подкатегории 135.02 ЕБНЗ);

— средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. На декларацию в электронной форме обязательно должна быть наложена ЭЦП. Такая декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее подачи (п. 49.5 НК).

! Плательщики налога, относящиеся к крупным и средним субъектам предпринимательства, обязательно подают налоговые декларации в электронной форме (п. 49.4 НК). Критерии, относящие субъектов хозяйствования к крупным и средним, содержатся в ч. 3 ст. 55 ХК

2

Подача налоговой отчетности в случае временного приостановления налогоплательщиком ведения своей деятельности

Налоговая декларация подается плательщиком налога за каждый отчетный период по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде

3

Подача декларации в случае изменения ее формы

До определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения (абз. 2 п. 46.6 НК)

4

Подача налоговой декларации в случае ее составления нарастающим итогом

Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов), согласно соответствующему разделу НК, указанная налоговая декларация подается в сроки, определенные п. 49.18 НК для такого базового отчетного (налогового) периода* (п. 49.19 НК).

В таком случае налоговая декларация по результатам последнего налогового периода года приравнивается к годовой налоговой декларации, а годовая налоговая декларация не подается

* Под термином «базовый отчетный (налоговый) период» следует понимать первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом НК.

5

Подача приложений

Согласно абз. 3 п. 46.1 НК приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью и должны подаваться вместе с ней. Если такая декларация подается без приложений, обязательность подачи которых предусмотрена законодательством, то орган ГНС подает плательщику налогов письменное уведомление об отказе в приеме налоговой декларации

6

Сроки подачи налоговой декларации

Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НК, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен:

— календарному месяцу (в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов) — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

— календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);

— календарному году, кроме нижеприведенных случаев, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года;

— календарному году для плательщиков НДФЛ — до 1 мая года, который наступает за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НК;

— календарному году для плательщиков НДФЛ — предпринимателей — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Если период предоставления налоговой декларации в НК не установлен — налоговая декларация подается в сроки, предусмотренные для месячного базового отчетного (налогового) периода, кроме случаев, когда ее представление не предусмотрено.

Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Предельные сроки для налоговой декларации могут быть продлены в случаях, предусмотренных п. 102.6 НК.

Отметим, что сумму налогового обязательства, указанную в поданной налоговой декларации, плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НК. При этом предельный срок уплаты налогового обязательства в случае, когда он приходится на выходной или праздничный день, не переносится на ближайший рабочий день, следующий за таким выходным или праздничным днем

7

Подача уточняющего расчета

Подается по форме, действующей на момент подачи такого уточняющего расчета, в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) плательщик налогов самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации. Может не подаваться, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены. Не может быть подан во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок (п. 50.2 НК).

! Заметьте: при самостоятельном исправлении ошибок, содержащихся в ранее поданной налоговой декларации, налогоплательщик обязан уплатить самоштраф (см. на с. 19)