Выплата вознаграждения по гражданско-правовым договорам частями: удержание НДФЛ

Выплата вознаграждения по гражданско-правовым договорам частями: удержание НДФЛ

 

Татьяна ДОБРОДИЙ, начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНСУ

 

Как рассчитать налог на доходы физических лиц, удерживаемый из суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера, если часть такого вознаграждения выплачивается авансом в текущем месяце (аванс подлежит налогообложению по ставке 15 %), а окончательный расчет осуществляется в следующем месяце (после подписания акта выполненных работ/предоставленных услуг)? При этом общая сумма вознаграждения превышает 9410 грн.

(г. Харьков)

 

В соответствии с

п.п. 168.1.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в п. 167.1 НК.

Таким образом,

предварительная оплата (аванс), как и другие оплаты, подлежит налогообложению в составе месячного налогооблагаемого дохода по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НК:

—

15 % — из суммы вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги), не превышающей десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абзац первый п. 167.1 НК). В 2011 году такая сумма составляет 9410 грн.;

—

17 % — из суммы превышения (абзац второй п. 167.1 НК).

При этом

налог уплачивается (перечисляется) налоговым агентом в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет (п.п. 168.1.2 НК). Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НК).

Вместе с тем доходы физических лиц, получаемые по договорам гражданско-правового характера,

подлежат налогообложению при их начислении без исключения из начисленной суммы отчислений в фонды, предусмотренные п. 164.6 НК, и налоговой социальной льготы.

Таким образом, в момент

начисления дохода по гражданско-правовому договору (в частности, в момент подписания акта выполненных работ/предоставленных услуг) налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) необходимо исчислить со всей суммы дохода, указанной в договоре, по ставкам, предусмотренным в п. 167.1 НК, с учетом уже удержанного НДФЛ из суммы аванса.

Рассмотрим пример, взяв в качестве разновидности гражданско-правового договора договор аренды недвижимого имущества у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности и работником предприятия.

Пример 1.

Предприятие с 04.07.2011 г. по 04.08.2011 г. арендует у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности и работником данного предприятия, нежилое помещение. Согласно условиям договора сумма арендной платы составляет 10000 грн., причем часть суммы в размере 5000 грн. (на руки) должна быть выплачена физическому лицу авансом 04.07.2011 г., остальная сумма выплачивается на момент закрытия акта (04.08.2011 г.).

В этом случае налогообложение доходов физического лица будет осуществляться следующим образом:

1. На момент выплаты аванса (04.07.2011 г.):

НДФЛ, уплачиваемый при выплате аванса: 5000 х 15 % = 750 (грн.).

2. На момент закрытия акта (04.08.2011 г.):

НДФЛ (15 и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.). К оплате (за вычетом уплаченного при выплате аванса): 1511,80 - 750 = 761,80 (грн.).

Таким образом, при окончательном расчете 04.08.2011 г. физическое лицо получит на руки:

10000 - 5000 - 750 - 761,80 = 3488,20 (грн.).

Из суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не взимается.

Вместе с тем

сумма НДФЛ, рассчитанная исходя из общей суммы дохода, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера, может быть разделена на части и удержана пропорционально выплачиваемому доходу.

Пример 2.

За основу возьмем условие примера 1 с тем исключением, что согласно договору аренды недвижимого имущества сумма аванса должна составлять 40 % от общей суммы начисляемого вознаграждения, а сумму удерживаемого НДФЛ предприятие определяет пропорционально выплачиваемому доходу.

В этом случае налогообложение доходов физического лица будет осуществляться так:

1. На момент выплаты аванса (04.07.2011 г.):

аванс составляет: 10000 х 40 % = 4000 (грн.);

НДФЛ, рассчитанный на всю сумму дохода: (15 и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).

НДФЛ, удерживаемый и уплачиваемый предприятием при выплате аванса: 1511,80 х 40 % = 604,72 (грн.).

Сумма вознаграждения, подлежащая выдаче на руки, составит:

4000 - 604,72 = 3395,28 (грн.).

2. На момент закрытия акта (04.08.2011 г.):

НДФЛ, начисленный на всю сумму дохода: (15 и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).

К оплате (за вычетом уплаченного при выплате аванса): 1511,80 - 604,72 = 907,08 (грн.).

Таким образом, 04.08.2011 г. физическое лицо получит на руки:

10000 - 3395,28 - 604,72 - 907,08 = 5092,92 (грн.).