14.02.2013
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ОТЧЕТА ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СРЕДСТВ, ВЫДАННЫХ НА КОМАНДИРОВКУ ИЛИ ПОД ОТЧЕТ, И ПОРЯДКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ
Приказ от 05.12.2012 г. № 1276
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 26.12.2012 г. под № 2185/22497
В соответствии с подпунктом 170.9.2 пункта 170.9 статьи 170 раздела IV Налогового кодекса Украины и подпунктом 64 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 08 апреля 2011 года № 446,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые:
форму Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет;
Порядок составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.
2. Признать утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 23 декабря 2010 года № 996 «Об утверждении формы Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 13 января 2011 года под № 44/18782.
3. Департаменту налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины (Чмерук Н. А.) и Департаменту налогообложения физических лиц Государственной налоговой службы Украины (Бусарев В. В.) в установленном законодательством порядке:
подать настоящий приказ в Министерство юстиции Украины на государственную регистрацию;
обеспечить обнародование настоящего приказа.
4. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра финансов Украины Мярковского А. И. и заместителя Председателя Государственной налоговой службы Украины Игнатова А. П.
Министр Ю. Колобов
Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 05.12.2012 г. № 1276
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 26.12.2012 г. под № 2185/22497
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СРЕДСТВ, ВЫДАННЫХ НА КОМАНДИРОВКУ ИЛИ ПОД ОТЧЕТ
1. Требования по предоставлению средств на командировку установлены подпунктом 140.1.7 пункта 140.1 статьи 140 раздела III Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и другими нормативно-правовыми актами, связанными со служебными командировками в пределах Украины и за границу.
2. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет), подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает такую командировку или завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего средства под отчет.
При наличии излишка израсходованных средств такая сумма возвращается плательщиком налога в кассу или зачисляется на банковский счет выдавшего их лица до или во время подачи указанного отчета.
Действие абзацев первого и второго настоящего пункта распространяется также на расходы, связанные с командировкой или выполнением некоторых гражданско-правовых действий, оплаченных с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов.
При этом, если во время служебной командировки плательщик налога получил наличность с применением платежных карточек, он подает Отчет и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки. Командированному лицу — плательщику налога, который применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме и срок подачи Отчета не превысил 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может продлить такой срок до 20 банковских дней (до выяснения вопроса при выявлении расхождений между соответствующими отчетными документами).
3. Если плательщик налога не возвращает сумму излишне израсходованных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок (до окончания третьего или пятого, а в отдельных случаях десятого или двадцатого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает командировку или завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего средства под отчет), то такая сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 167.1 статьи 167 раздела IV Кодекса за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. В случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.
4. В случае когда плательщик налога прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства, сумма налога на доходы физических лиц удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета, а в случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство плательщика налога по результатам отчетного (налогового) года.
Если полное удержание такой суммы налога является невозможным в результате смерти или признания плательщика налога судом без вести отсутствующим или объявления судом умершим, такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого плательщика налога налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.
5. Отчет составляется плательщиком налога (подотчетным лицом), получившим такие средства от предприятий всех организационно-правовых форм или самозанятого лица.
В сумму превышения не включаются и не облагаются налогом документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных средств, предоставленных плательщику налога под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков в рамках предельного размера таких расходов, предусмотренного в разделе III Кодекса, которые осуществлены таким плательщиком и/или другими лицами в рекламных целях.
Физическое лицо, получившее такие средства, заполняет все графы Отчета, кроме: «Звіт перевірено», «Залишок унесено (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером», бухгалтерских проводок, расчета суммы удержанного налога за несвоевременно возвращенные израсходованные средства на командировку или под отчет, которые заполняются лицом, предоставившим такие средства; «Звіт затверджено», которые подписываются руководителем (налоговым агентом).
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
Минфин утвердил Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядок его составления
С 25.01.2013 г. вступил в силу приказ Минфина «Об утверждении Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления» от 05.12.2012 г. № 1276. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, утвержденный комментируемым приказом Минфина, принят взамен одноименного Отчета, утвержденного приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 996.
По своей форме и порядку заполнения новый Отчет ничем не отличается от своего предшественника.
Такая смена форм Отчета напрямую связана с положениями п.п. 170.9.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Так, согласно указанному подпункту отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной финансовой политики, до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:
а) завершает такую командировку;
б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего средства под отчет.
Таким образом, изначально Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, должен был быть утвержден Минфином.
В настоящее время все приведено в соответствие с положениями п.п. 170.9.2 НКУ.
Татьяна РУДАЯ, главный редактор
(e-mail: t.rudaya@id.factor.ua)