Компенсация зарплаты: выплата долгов в январе 2013 года

Компенсация зарплаты: выплата долгов в январе 2013 года

 

Компенсация денежных доходов — законодательно установленный механизм возмещения работникам части утраченного денежного дохода в связи с нарушением сроков его выплаты в условиях постоянного роста потребительских цен на товары и услуги.

Рассмотрим порядок расчета суммы компенсации по доходам, начисленным в 2001 — 2012 годах, если они выплачиваются в январе 2013 года.

Людмила ТРОХИМЕНКО, заместитель главного редактора (e-mail: l.trokhimenko@id.factor.ua)

 

Использованные документы

Закон о компенсации — Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.

Порядок № 159 — Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

 

Компенсация выплачивается в случае задержки выплаты зарплаты на один и более календарных месяцев. То есть расчет и начисление компенсации обязаны проводить только те предприятия, учреждения и организации, которые несвоевременно выплачивают зарплату своим работникам.

Начисление и выплата компенсации заработной платы, начисленной в период с 1 января 2001 года, осуществляется согласно Закону о компенсации и Порядку № 159.

В соответствии с п. 3 Порядка № 159 компенсации подлежат денежные доходы с учетом суммы индексации, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера.

Напомним основные правила, которые необходимо учитывать при начислении компенсации:

1. Зарплата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит (ст. 5 Закона о компенсации, п. 6 Порядка № 159).

2. Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику зарплаты за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей), и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100 (п. 4 Порядка № 159). То есть компенсация начисляется на всю сумму «чистой» заработной платы (за вычетом удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также единого социального взноса), которая не выплачена своевременно, без ограничения ее размеров.

3. В случае задержки зарплаты за несколько месяцев сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.

4. Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате.

5. Выплата сумм компенсации осуществляется в том же месяце, в котором выплачивается задолженность по зарплате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).

Не подлежат компенсации доходы:

1) начисленные в натуральной форме;

2) имеющие разовый характер;

3) своевременно не полученные по вине работника;

4) если в месяце выплаты задолженности таких доходов индекс потребительских цен нарастающим итогом не превысил 100 %.

Приведем примеры расчета суммы компенсации.

Пример 1. В январе 2013 года предприятие выплачивает работнику заработную плату, начисленную в сентябре 2012 года. Задолженность составляет 1378,95 грн. (после удержания налогов и сборов). Какой порядок расчета компенсации в таком случае?

Порядок расчета компенсации приведем в табл. 1 на с. 25.

 

Таблица 1

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	Числовое значение
1	Сумма «чистой» заработной платы за сентябрь 2012 года	грн.	1378,95
2	Индекс потребительских цен нарастающим итогом за период невыплаты дохода (определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с октября 2012 года по декабрь 2012 года включительно: 1,000 х 0,999 х 1,002 х 100, где 100,0 % — индекс потребительских цен за октябрь; 99,9 % — за ноябрь; 100,2 % — за декабрь)	%	100,1
3	Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (строка 2 - 100 %)	%	0,1
4	Сумма компенсации ((строка 1 х строка 3) : 100)	грн.	1,38

　

Для удобства читателей упростим исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов, начисленных в 2001 — 2012 годах и выплачиваемых в январе 2013 года. Для этого приведем табл. 2 с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.

 

Таблица 2

Год   Месяц	Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %
	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Январь	183,8	168,8	169,0	148,7	120,8	101,1	81,4	52,0	24,3	11,8	3,3	—	—
Февраль	182,1	172,6	166,0	147,7	118,6	97,5	80,3	48,0	22,4	9,7	2,4	—	Х
Март	180,4	174,5	163,1	146,8	115,2	98,1	80,0	42,6	20,7	8,8	1,0	—
Апрель	176,3	170,7	161,3	145,0	113,7	98,9	80,0	38,3	19,6	9,1	—	—
Май	175,2	171,5	161,3	143,3	112,4	97,9	78,9	36,5	19,1	9,7	—	—
Июнь	173,5	176,5	161,1	141,6	111,2	97,7	75,0	35,4	17,8	10,2	—	—
Июль	178,3	180,7	161,3	141,6	110,5	96,0	72,6	36,1	17,9	10,4	—	—
Август	178,8	181,3	165,8	141,9	110,5	96,0	71,6	36,2	18,1	9,1	0,2	0,2
Сентябрь	177,7	180,7	164,3	138,8	109,7	92,1	67,9	34,7	17,2	6,0	0,1	0,1
Октябрь	177,2	178,8	160,9	133,6	107,8	87,3	63,2	32,5	16,1	5,5	0,1	0,1
Ноябрь	175,8	176,8	156,0	130,0	105,3	84,0	59,7	30,5	14,9	5,2	—	0,2
Декабрь	171,5	173,0	152,2	124,6	103,5	82,3	56,4	27,9	13,8	4,3	—	—

　

Таблицей 2 нужно пользоваться следующим образом. Для расчета суммы компенсации на пересечении строки с названием соответствующего месяца начисления невыплаченной зарплаты и графы с соответствующим годом находим величину прироста индекса потребительских цен в процентах, на которую умножаем сумму задолженности по зарплате, подлежащей выдаче на руки в январе 2013 года. Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в январе 2013 года. Например, если в январе 2013 года выплачивается задолженность по заработной плате за февраль 2011 года, то величина прироста индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за февраль 2011 года составляет 2,4 % (см. табл. 2).

Если предприятие задержало выплату зарплаты за несколько месяцев, то сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.

Обратите внимание! При выплате в январе 2013 года зарплаты за апрель — июль и ноябрь — декабрь 2011 года, а также за январь — июль 2012 года компенсация не начисляется, поскольку индекс потребительских цен нарастающим итогом не превысил 100 %.

Пример 2. В январе 2013 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате (после удержания НДФЛ и ЕСВ) за месяцы 2012 года в следующих размерах: за июль — 1605,47 грн., за август — 1807,25 грн., за сентябрь — 1936,12 грн.

В нашем случае не подлежит компенсации задолженность по заработной плате за июль 2012 года при выплате ее в январе 2013 года.

Величина прироста индекса потребительских цен в январе 2013 года за период невыплаты дохода, начисленного за август 2012 года, составляет 0,2 %, за сентябрь 2012 года — 0,1 % (см. табл. 2).

Сумма компенсации за задержку зарплат при выплате задолженности в январе 2012 года составит:

— за август 2012 года: 1807,25 х 0,2 : 100 = 3,61 грн.;

— за сентябрь 2012 года: 1936,12 х 0,1 : 100 = 1,94 грн.

Общая сумма компенсации данному работнику в январе 2012 года составит:

3,61 + 1,94 = 5,55 (грн.).

 

Отдельно напомним о порядке взимания налогов и взносов из суммы компенсации.

Учитывая, что Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) не содержит норм, которые освобождали бы компенсацию от налогообложения, сумма компенсации включается в общий налогооблагаемый доход физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц (п. 167.1):

— база налогообложения, не превышающая 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 11470 грн.) — по ставке 15 %;

— сумма превышения — по ставке 17 %.

И поскольку для целей обложения налогом на доходы физических лиц согласно п.п. 164.2.1 НК компенсация подпадает под понятие заработной платы, то сумму компенсации следует учитывать при определении права работника на налоговую социальную льготу.

Также сумма компенсации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.8 Инструкции № 5. Учитывая, что такая выплата не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, следовательно, сумма компенсации включается в базу для начисления и удержания единого социального взноса.

При начислении компенсации необходимо учитывать норму п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которой начисления фонда оплаты труда, которые осуществляются за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Таким образом, сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводятся ее начисление и выплата.

Следует добавить, что за неначисление компенсации на виновных должностных лиц в соответствии со ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х может быть наложен административный штраф в размере от 30 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (510 — 1700 грн.). Решение о наложении административного штрафа может быть вынесено только судом после рассмотрения дела об административном правонарушении, сформированного по инициативе должностных лиц Государственной инспекции по вопросам труда и ее территориальных органов.

Мы рассмотрели особенности начисления и учета компенсации заработной платы, выплаченной несвоевременно. В дальнейшем будем ежемесячно публиковать готовые индексы для расчета такой выплаты.