14.02.2019
Для начала напомним, что к числу налогоплательщиков, которые могут претендовать на НСЛ «на детей», относятся родители, содержащие двоих или более детей в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого такого ребенка (п.п. 169.1.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ)).
В рассматриваемом случае оба родителя (работника) могут претендовать на НСЛ, определенную п.п. 169.1.2 НКУ.
В 2019 году размер НСЛ «на детей»: 960,50 грн. x х количество детей в возрасте до 18 лет.
Также следует учитывать, что право применения НСЛ на детей возникает у работника не только благодаря наличию у него двоих (или более) детей. Только этого факта недостаточно. НСЛ «на детей» (как и любая другая) применяется, если зарплата этого работника, начисленная за месяц, не превышает предельный размер дохода, определенный п.п. 169.4.1 НКУ.
Предельный размер зарплаты, дающий право на применение «обычной» НСЛ на детей в 2019 году:
→ для одного из родителей — 2690,00 грн. х количество детей до 18 лет;
→ для второго родителя — 2690,00 грн.
Обратите внимание! Воспользоваться правом на увеличение предельного размера зарплаты кратно количеству детей может только один из родителей. Кто?
Это решение они принимают самостоятельно, в зависимости от уровня своих зарплат. Но, как правило, сами работники не знают правил такого расчета и, соответственно, не могут осуществить такой выбор самостоятельно. Без бухгалтерской помощи не обойтись.
В рассматриваемом нами случае работники (муж и жена) оба претендуют на «детскую» НСЛ.
При этом:
• НСЛ, кратной количеству детей (960,50 х количество детей), имеют право воспользоваться оба работника;
• увеличением предельного размера зарплаты кратно количеству детей 5380 грн. (2 х 2690) может воспользоваться только один из них. Прикинуть, кому из них выгоднее «взять на себя» кратный предел, не так сложно. Поскольку второй из родителей имеет право на НСЛ только в том случае, если его зарплата не больше 2690 грн., то выбор очевиден. Правом на увеличение предельного размера зарплаты кратно количеству детей должен воспользоваться муж (его зарплата — 5200 грн.).
Расчет суммы НДФЛ по таким работникам будет выглядеть следующим образом:
муж: (5200 грн. - 960,50 грн. х 2детей) х 18 %ставка НДФЛ = 590,22 грн.;
жена: (2500 грн. - 960,50 грн. х 2детей) х 18 %ставка НДФЛ = 104,22 грн.
Нюансы «детской» НСЛ. А теперь озвучим несколько нюансов, которые могут у вас возникнуть в ходе применения такой НСЛ.
В таком заявлении работник, кроме ссылки на п.п. 169.1.2 НКУ (НСЛ «на детей») и перечня подаваемых документов (копий свидетельства о рождении детей, документа, подтверждающего установление отцовства и пр. документов (полный перечень см. «Какие документы необходимо подать для применения НСЛ» этого номера»), дополнительно делает, например, такую запись: «Прошу застосувати збільшення граничного розміру доходу кратно кількості дітей, який дає право на соціальну пільгу, передбачену п.п. 169.1.2 и п.п. 169.4.1 ПКУ». Она может быть дополнена такой фразой: «Чоловік (дружина) збільшенням граничного розміру доходу кратно кількості дітей, який дає право на соціальну пільгу, передбачену п.п.169.1.2 та п.п. 169.4.1 Кодексу, не користується» (см. разъяснение ГФСУ в Базе налоговых знаний (ЗІР) категория 103.08.03). Строгих правил и формулировок нет. Главное, чтобы работник зафиксировал в заявлении свое волеизъявление воспользоваться «кратным» пределом, и при этом понимал, что таким пределом может пользоваться только один из родителей.
У второго родителя при этом в заявлении на применение НСЛ «на детей» достаточно ссылки на п.п. 169.1.2 НКУ и перечисления перечня подаваемых документов (копий свидетельств о рождении и пр.).
1ДФ. Если к зарплате работников была применена НСЛ, это нужно обязательно отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. В графе 8 по НСЛ «на детей» ставят признак — «04».
Предположим, что все три месяца 1 квартала 2019 года у работников (в рассматриваемой ситуации) зарплата не менялась, а НСЛ применялась начиная с января 2019 года так, как мы привели в расчетах выше. Тогда заполнение 1ДФ будет выглядеть следующим образом.
Фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2019 года