28.11.2024
Для решения этой задачи рассмотрим пример.
Пример. Трудовые отношения с работником (основное место работы, неполная занятость, график работы — обычная пятидневка) продолжались с 18 сентября по 20 октября 2023 года. За время работы работнику начислены и выплачены работодателем:
— за 10 отработанных рабочих дней сентября — зарплата в сумме 5714,29 грн;
— за 15 отработанных рабочих дней октября — 8181,82 грн и отпускная компенсация за 1 к. дн. отпуска в сумме 395,60 грн.
Оклад работника в октябре 2023 года с учетом занятости 0,5 штатной единицы составлял 12000 грн, полная продолжительность отпуска 24 к. дн.
В ноябре 2024 года исправлена ошибка в исчислении компенсации неиспользованных дней отпуска, поскольку компенсации подлежали 2 к. дн. отпуска.
Работа на условиях неполного рабочего времени (дня и/или недели) не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников (ч. 3 ст. 56 КЗоТ).
Работник, который работает с неполным рабочим временем, имеет право на ежегодный основной отпуск полной продолжительности.
Следовательно, исчисление количества дней компенсации отпуска, на которые работник имеет право при увольнении, проводится исходя из количества дней полной продолжительности ежегодного основного отпуска.
В приведенном примере ошибка возникла именно в исчислении количества дней компенсации, на которые работник имел право при увольнении. То есть исчисление проводилось исходя не из 24, а из 12 календарных дней полной продолжительности отпуска пропорционально занятости работника. Это неправильно. Ошибка найдена и исправлена работодателем.
Вопрос в этом случае заключается в правильности расчета среднедневной зарплаты. Поскольку работнику нужно доплатить не только сумму компенсации, но и средний заработок за время задержки расчета этой суммы.
Рассмотрим далее, как это сделать и сколько такая ошибка будет стоить работодателю.
Для расчета отпускной компенсации руководствуемся Порядком № 100*.
* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.
Сумму отпускной компенсации исчисляем путем умножения количества дней неиспользованного отпуска на среднедневную зарплату. А затем определяем разницу недоплаченной работнику суммы компенсации.
Расчетный период. При расчете среднедневной зарплаты для исчисления суммы компенсации за неиспользованные отпуска должны разделять дни неиспользованных отпусков, на которые работник приобрел право до 31.12.2023 и после этой даты. Применяется ли для приведенной ситуации это правило?
Да. Ведь его применяем с 12.09.2023. Работник уволился уже после этой даты. Право на 2 дня неиспользованного отпуска у него приобретено до 31.12.2023. В таком случае расчет суммы компенсации должны проводить исходя из выплат, начисленных ему исключительно в 2023 году.
В общем случае среднедневную зарплату находят исходя из 12-месячного расчетного периода, предшествующего выплате компенсации за неиспользованные отпуска (абз. 1 п. 2 Порядка № 100). Обратите внимание, при увольнении выплата компенсации должна происходить именно в день увольнения. Поэтому здесь всегда отправной точкой является дата увольнения, даже если компенсация начисляется и выплачивается с опозданием.
В рассматриваемой нами ситуации перед месяцем увольнения в 2023 году у работника нет 12-месячного расчетного периода. Более того, также нет даже одного полного отработанного месяца, предшествующего месяцу увольнения. Следовательно, расчетный период отсутствует.
В таком случае исчисление среднедневной зарплаты должны проводить исходя из оклада работника.
Расчет исходя из оклада. Если у работника отсутствует расчетный период, то расчеты проводятся из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада. В случае если размер тарифной ставки, должностного (месячного) оклада меньше МЗП, то средняя зарплата исчисляется исходя из МЗП. В случае работы на условиях неполной занятости оклад или МЗП участвуют в расчете в размере, пропорциональном занятости работника (п. 4 Порядка № 100).
В ситуации с несвоевременным начислением отпускной компенсации или в ситуации с ее доначислением, как в приведенном примере, возникает вопрос о размере оклада. Так, с какого размера оклада (МЗП) проводить расчет: установленного на день увольнения или на день исправления ошибки?
При исчислении суммы отпускной компенсации уволенному работнику исходя из оклада
оклад (МЗП) берем на день увольнения независимо от того, когда начисляем или доначисляем такую компенсацию
Исчисление проводим путем умножения оклада работника, пропорционально занятости, на условные месяцы расчетного периода 2023 года, предшествующие месяцу увольнения, и деления на количество календарных дней этого расчетного периода.
Каким будет условный расчетный период в этом случае?
Поскольку работник уволен в октябре 2023 года, то условным расчетным периодом будут 9 месяцев 2023 года, предшествующих октябрю. То есть 01.01.2023 — 30.09.2023.
Исчислим среднедневную зарплату для отпускной компенсации:
12000 х 9 : 273 = 395,60 (грн),
где 12000 — оклад работника с учетом занятости (0,5 штатной единицы);
9 — количество месяцев условного расчетного периода 01.01.2023 — 30.09.2023;
273 — количество календарных дней в условном расчетном периоде 01.01.2023 — 30.09.2023.
Исчислим сумму компенсации за 2 к. дн. неиспользованного отпуска:
2 х 395,60 = 791,20 (грн).
Работнику нужно доначислить 395,60 грн отпускной компенсации (791,20 - 395,60).
Налогообложение. Отпускная компенсация подлежит обложению НДФЛ и ВС по обычным ставкам. При этом независимо от того, когда она начислена (в день увольнения работника или после), ставки налогообложения будут одинаковы.
В графе 6 разд. І приложения 4ДФ Объединенного отчета сумму отпускной компенсации, начисленной работнику после увольнения, отражаем в месяце, в котором она фактически начислена/выплачена, с признаком дохода «127».
ЕСВ с суммы компенсации, начисленной работнику после увольнения, не взимаем, поскольку:
— она относится к выплатам за неотработанное время, которые, в случае начисления после увольнения, не включают в базу начисления взноса и ЕСВ на ее сумму не начисляют (см. разъяснение из категории ЗІР 201.03);
— предприятие не несет обязанности страхователя для работника после его увольнения.
В приложении Д1 к Объединенному отчету отпускную компенсацию, начисленную после увольнения работника, которая не является базой начисления взноса, не отражаем.
Но это еще не все...
При нарушении по вине работодателя сроков расчета при увольнении с работником работодатель должен выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета, но не более чем за шесть месяцев (ст. 117 КЗоТ).
В рассматриваемой нами ситуации работодатель нарушил трудовое законодательство и не рассчитался с работником полностью. Поэтому должен выплатить работнику средний заработок за время задержки выплаты. Поскольку со дня нарушения до полного расчета с работником прошло больше года, то средний заработок должен быть уплачен за 6 месяцев задержки.
Его мы рассчитываем путем умножения количества дней задержки выплаты на среднедневной заработок.
Количество дней задержки. Подсчитаем количество рабочих дней задержки в периоде с 21.10.2023 по 20.04.2024 включительно. По норме для пятидневки получается 130 рабочих дней (7октябрь + 22ноябрь + 21декабрь + 23январь + 21февраль + 21март + 15апрель).
Кстати, о нюансах определения рабочих дней при расчете задержки выплаты зарплаты вы можете прочитать в статье «Календарные или рабочие дни? Как оплачивать время задержки расчета при увольнении» // «Оплата труда», 2023, № 24 (ср. ).
Среднедневная зарплата. Среднедневную зарплату в общем случае исчисляем исходя из выплат за последние два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором происходит событие, с которым связана соответствующая выплата.
Событие, которое является отправной точкой при определении среднедневной зарплаты, — день увольнения работника. Это подтверждают специалисты Гоструда (см. письмо от 30.11.2023 № 4206/2/2.1-23а). В приведенном случае — это октябрь 2023 года.
Заметьте, в отличие от среднедневного заработка для исчисления отпускных, здесь нет требования о полных месяцах расчетного периода. Поэтому в рассматриваемой нами ситуации в расчете будут участвовать фактические выплаты с 18 по 30 сентября 2023 года. И, соответственно, отработанные рабочие дни этого периода.
Исчислим среднедневную зарплату:
5714,29 : 10 = 571,43 (грн).
Рассчитаем сумму выплат за задержку расчета при увольнении:
571,43 х 130 = 74285,90 (грн).
Налогообложение. Средний заработок за время задержки расчета при увольнении входит в базу обложения НДФЛ в составе прочих налогооблагаемых доходов на основании п.п. 164.2.20 НКУ. Это подтверждают налоговики в письме от 09.06.2016 № 12817/6/99-99-13-02-03-15, а также в разъяснении из категории 103.25 ЗІР.
Также с такого дохода следует удержать ВС.
В графе 6 разд. І приложения 4ДФ к Объединенному отчету средний заработок за время задержки отражаем в месяце его фактического начисления/выплаты с признаком дохода «127».
А вот ЕСВ не будет. В соответствии с ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ* виды выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, содержит Перечень № 1170**. Пунктом 5 разд. I этого Перечня установлено, что возмещения, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении, не являются базой начисления единого взноса. Соответственно в приложении Д1 к Объединенному отчету его отражать не надо.