Как провести годовой перерасчет налога с доходов

Как провести годовой перерасчет налога с доходов

Предприниматели, у которых есть наемные работники, должны быть знакомы с таким понятием, как налоговая социальная льгота (НСЛ). Именно ее величину нужно было вычесть из дохода некоторых работников перед тем, как удержать налог с доходов.

Однако по окончании 2008 года по таким работникам — НСЛ-щикам теперь нужно сделать годовой перерасчет налога с доходов. О правилах данного перерасчета мы расскажем в этой статье.

Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

Закон о налоге с доходов

Закон об оплате труда

Порядок № 2035

Инструкция № 5

Чей доход пересчитываем

Годовой перерасчет налога с доходов проводится только по тем работникам,

При этом пересчитываются зарплата и налог с доходов только тех работников, которые числятся у предпринимателя на 31 декабря 2008 года и, конечно же, к зарплате которых, в том числе в последнем месяце года, применялась НСЛ.

Не учитываются те, кто в течение года уволился или к заработной плате которых перестала применяться НСЛ (по любой причине), поскольку в таких случаях перерасчет полагалось осуществлять при наступлении данных событий.

Обратите внимание на то, что

Зарплата для перерасчета

Для перерасчета мы берем только те выплаты, которые относятся к заработной плате в понимании

Согласно классификации вышеназванных документов при перерасчете будет учитываться основная и дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Следует также иметь в виду, что для целей

Если работнику начислялись «переходящие» выплаты

Фактически «переходящие» выплаты, а также выявленные ошибки с применением НСЛ и будут основными причинами перерасчета. Что касается тех месяцев, в которых не было изменений в составе общего налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, то по ним проводить перерасчет нет смысла.

Кому положена льгота

Выше мы сказали, что перерасчет делается только относительно тех работников, к заработной плате которых в 2008 году применялась НСЛ. Поэтому, на наш взгляд, не лишним будет напомнить читателям о ее размерах и порядке применения.

Итак, предоставление НСЛ регулируется

Размер самой НСЛ — величина непостоянная и ежегодно пересматривается, причем существует несколько видов НСЛ. Чаще всего работники пользуются правом на общую НСЛ в размере

В таблице приведем также размеры других налоговых социальных льгот, которые действовали в 2008 году.

НСЛ начинает применяться с того месяца, в котором сотрудник подал соответствующее заявление

А вот что касается окончания срока действия НСЛ повышенного размера, то

Говоря о льготе «на детей», мы имеем в виду НСЛ, предоставляемую:

— одинокой матери или одинокому отцу (опекуну, попечителю), имеющему ребенка в возрасте до 18 лет;

— лицам, содержащим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

— лицам, имеющим троих и более детей в возрасте до 18 лет.

Выделим особенности предоставления этих НСЛ:

1. Предельный размер зарплаты одного из родителей, дающий право на применение льготы «на детей», рассчитывается как

2.

3.

4.

Основные правила годового перерасчета

На сегодняшний день при проведении годового перерасчета руководствуются

Приведем последовательность действий, которую должен осуществить предприниматель.

1. Определяем работников, к зарплате которых при обложении налогом с доходов применялась НСЛ в 2008 году (подавали заявление на применение НСЛ или числились у предпринимателя по состоянию на 01.01.2004 г. и претендуют на общую НСЛ).

2. Уточняем начисленную заработную плату работника за каждый месяц 2008 года по отдельности (не путать с усреднением) и сравниваем с «предельными» 890 грн. (или 890 х количество детей).

Если в течение года осуществлялись доначисления и выплаты за предыдущие месяцы, такие суммы доначислений следует отнести к соответствующим месяцам, за которые они производились.

Если зарплата не превышает указанную величину, то работник в этом месяце имеет право на получение льготы, в противном случае рассчитываем налог без применения льготы.

3. Уточняем (рассчитываем) сумму НСЛ, которая полагается конкретному работнику в каждом конкретном месяце 2008 года. Исправляем арифметические и прочие ошибки при обнаружении таковых.

4. Определяем налогооблагаемый доход (НД) путем вычитания из начисленной заработной платы (ЗП) суммы удерживаемых из зарплаты взносов в социальные фонды (СВ) и суммы налоговой социальной льготы (НСЛ):

НД = ЗП - СВ - НСЛ.

5. Исчисляем сумму налога с доходов.

Из полученной суммы облагаемого налогом дохода (НД) за месяц удерживается 15 % налога с доходов физических лиц (НДФЛ):

НДФЛ = НД х 15 %.

6. Сравниваем сумму налога, фактически удержанную из зарплаты работника, с суммой, полученной в результате проведения перерасчета. При этом нужно заметить, что сумма фактически удержанных «снизу» с зарплаты работника взносов на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, остается прежней.

7. Если в результате перерасчета по итогам 2007 года доудерживалась сумма НДФЛ, в текущем перерасчете она не учитывается.

Сроки проведения

Сроки проведения годового перерасчета

Налоговики рекомендуют это сделать до крайней даты предоставления налогового расчета по форме № 1ДФ за последний IV квартал года, за который перерасчет проводился (в нашем случае 2008 года). Если исходить из этого,

Отражение результатов перерасчета

В результате перерасчета налога с доходов у нас получается либо недоплата, либо переплата. Сумма недоплаты налога взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов последующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если по перерасчету возникает переплата налога, на ее сумму уменьшается сумма налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств последующих налоговых периодов до полного возврата суммы такой переплаты (

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ результаты перерасчета отражаются следующим образом:

— если выявлена недоплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» увеличиваются на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов;

— если по результатам перерасчета выявлена переплата, показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» уменьшаются на сумму излишне удержанного налога с доходов.

Если суммы фактически удержанного в течение I квартала 2009 года налога недостаточно для полного возврата плательщику, то в графах 4

Примеры перерасчета

Пример 1.

С 28.07.2008 г. по 15.08.2008 г. работник находился в ежегодном отпуске. Сумма отпускных составила 448,40 грн., из них за четыре календарных дня июля начислено 94,40 грн., за 15 календарных дней августа — 354 грн. Зарплата за отработанные дни июля — 578,26 грн., за оставшиеся дни августа — 315 грн.

В сентябре 2008 года работнику начислена премия в сумме 200 грн. за перевыполнение квартального плана.

Предприниматель будет делать перерасчет в феврале 2009 года.

Представим в таблице информацию о начисленной в 2008 году работнику заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов.

Условные сокращения, принятые в таблице:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

В июле и сентябре 2008 года НСЛ не применялась, так как сумма заработной платы превысила предельный размер дохода (890 грн.).

Порядок проведения перерасчета представим в таблице.

По результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной работнику в течение 2008 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 38,63 грн. (850,40 грн. - 811,77 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в феврале 2009 года.

Пример 2.

Информацию о начисленной работнице в 2008 году заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

В соответствии с

По результатам перерасчета сумма излишне удержанного налога с доходов составила 77,24 грн. (115,72 грн. - 38,48 грн.). Часть указанной суммы нужно возвратить работнице за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за февраль 2009 года, оставшаяся часть возвращается за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

Пример 3.

С 28.11.2008 г. по 02.12.2008 г. работник болел, о чем свидетельствует предоставленный в декабре 2008 года листок нетрудоспособности. На основании листка нетрудоспособности начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в 118,59 грн. (общий страховой стаж — более 10 лет), в том числе за один рабочий день ноября — 39,53 грн., за два рабочих дня декабря — 79,06 грн. Зарплата за отработанные дни ноября — 807,50 грн., декабря — 776,09 грн.

Перерасчет осуществляется в феврале 2009 года.

Информацию о начисленной заработной плате и удержанном налоге с доходов представим в таблице ^{справка 1}.

Порядок проведения перерасчета представим в таблице.

По результатам перерасчета сумма излишне удержанного налога с доходов составила 38,62 грн. (376,85 грн. - 338,23 грн.). Часть указанной суммы должна быть возвращена работнику за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за февраль 2009 года, оставшаяся часть — за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

Выводы

Проводить перерасчет нужно только по заработной плате работников, которые пользовались своим правом на НСЛ и числятся у работодателя на 31 декабря 2008 года.

В ходе перерасчета уточняется налогооблагаемый доход и НСЛ работника за каждый отдельный месяц.

Результаты перерасчета отражаются в отчете по ф. № 1ДФ за IV квартал 2008 года или I квартал 2009 года в зависимости от месяца, в котором проводился перерасчет.

Справочная информация (справка)

¹ С суммы больничных удерживается только взнос в Пенсионный Фонд.