18.05.2009
Ремонт основных фондов: быть или не быть расходам?
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе налогообложения занимается автомобильными перевозками и имеет в собственности автомобили. Сумму амортизации автомобилей он в расходы не включает, опасаясь недоразумений с налоговиками. Можно ли включить в расходы хотя бы средства, потраченные на ремонт автомобилей?
ОТВЕТ. Если предприниматель не желает спорить с налоговиками, средства, потраченные на ремонт, в расходы лучше не включать. А вот смелый предприниматель свое право на расходы может успешно доказать. Теперь подробнее.
Предприниматель на общей системе налогообложения формирует свои расходы в соответствии со статьями 5 и 8 Закона о налоге на прибыль (статья 13 Декрета № 13-92). Подпункт 8.7.1 Закона о налоге на прибыль ремонт основных фондов включать в расходы разрешает, но при соблюдении следующих условий:
— стоимость ремонта включается в расходы в пределах лимита. Лимит = 10 % х (первоначальная стоимость всех основных фондов — амортизация, начисленная на них в течение всех предыдущих лет), т. е. 10 % от балансовой стоимости всех основных фондов на начало года;
— стоимость ремонта, превышающая лимит (если превышает), в расходы не включается, а прибавляется к остаточной стоимости соответствующей группы основных фондов (в нашем случае к группе 2, так как именно к ней относятся автомобили). В дальнейшем эта сумма подлежит амортизации.
Теперь напомним об амортизации: сегодня налоговики считают, что предприниматели не имеют права ее начислять (письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415). Эта позиция противоречит законодательству, но спорить и доказывать свою правоту вплоть до суда согласится не каждый. Поэтому многие предприниматели не рискуют включать амортизацию в расходы. Тем не менее у них возникает иной вопрос: если амортизацию в расходы не включать, но все же начислять (т. е. вести регистр произвольной формы с расчетом амортизации), можно ли включить в расходы хотя бы затраты на ремонт основных средств в пределах лимита?
Давайте посмотрим глазами налоговиков: они считают, что предприниматели вообще не имеют права начислять амортизацию, а значит определить лимит для ремонтных расходов не могут и подавно. Получается, что учесть расходы на ремонт нельзя. Но это самая жесткая позиция.
Возможно, некоторые инспекторы на местах разрешат включить в расходы затраты на ремонт в пределах 10 % от балансовой стоимости основных фондов (разумеется, при условии, что предприниматель имеет документы, в которых рассчитана амортизация).
Таким образом,
осторожным предпринимателям (не готовым спорить и бороться) ремонтные затраты в расходы лучше не включать или хотя бы согласовать данный вопрос со своим инспектором на месте.Смелые же предприниматели,
готовые к спорам с налоговиками, могут вооружиться аргументами в защиту своего права на амортизацию и права на ремонтные расходы (аргументы см. на с. 11 этого номера). Шанс выиграть дело существенный.Тут нужно заметить следующее: предпринимателю, который
готов спорить с налоговиками, не стоит опасаться того, что ранее он не относил на расходы амортизацию. Этот факт не должен помешать ему включить в состав расходов средства, затраченные на ремонт основных фондов (ОФ). Главное — доказать, что амортизация начислялась (при этом не имеет никакого значения, включал ее предприниматель в расходы или нет). А для этого достаточно оформить документ (можно произвольной формы), в котором была бы ежеквартально рассчитана сумма амортизации за все время использования ОФ.
ПРИМЕР
Предприниматель имеет в собственности оборудование и автомобиль, приобретенные новыми в декабре 2007 года за 100000 и 50000 грн. соответственно. Для упрощения ситуации предположим, что вплоть до 2009 года иные ОФ не приобретались и ремонт не производился. Ремонт автомобиля осуществлен в мае 2009 года, за него уплачено СТО:
а) 4000,00 грн.;
б) 14000,00 грн.
Ежеквартальная ставка для начисления амортизации по оборудованию — 6 % (группа 3), по автомобилю — 10 % (группа 2) (
подпункты 8.2.2, 8.6 Закона о налоге на прибыль). Эти ставки умножаются на балансовую стоимость ОФ. Балансовая стоимость ОФ рассчитывается на начало каждого квартала так: от стоимости ОФ на начало предыдущего квартала отнимается сумма амортизации, начисленная в течение предыдущего квартала.Поэтому
в документе по расчету амортизации будет указано следующее.Балансовая стоимость ОФ
на 01.01.2008 г. равна первоначальной и составляет: группа 3 ОФ — 100000 грн., группа 2 ОФ — 50000 грн.
Расчет амортизации по оборудованию (группа 3) за 2008 год
| Квартал | Балансовая стоимость на начало квартала, грн. | Амортизация за квартал, грн. |
| I | 100000,00 | 0,06 х 100000,00 = 6000,00 |
| II | 100000,00 - 6000,00 = 94000,00 | 0,06 х 94000,00 = 5640,00 |
| III | 94000,00 - 5640,00 = 88360,00 | 0,06 х 88360,00 = 5301,60 |
| IV | 88360,00 - 5301,60 = 83058,40 | 0,06 х 83058,40 = 4983,50 |
Балансовая стоимость оборудования на начало 2009 года (на 01.01.2009 г.) составляет: 83058,40 - 4983,50 = 78074,90 грн.
Расчет амортизации по автомобилю (группа 2) за 2008 год
| Квартал | Балансовая стоимость на начало квартала, грн. | Амортизация за квартал, грн. |
| I | 50000,00 | 0,1 х 50000,00 = 5000,00 |
| II | 50000,00 - 5000,00 = 45000,00 | 0,1 х 45000,00 = 4500,00 |
| III | 45000,00 - 4500,00 = 40500,00 | 0,1 х 40500,00 = 4050,00 |
| IV | 40500,00 - 4050,00 = 36450,00 | 0,1 х 36450,00 = 3645,00 |
Балансовая стоимость автомобиля на начало 2009 года (на 01.01.2009 г.) составляет: 36450,00 - 3645,00 = 32805,00 грн.
Таким образом,
балансовая стоимость всех ОФ на 01.01.2009 г. равна: 78074,90 + 32805,00 = 110879,90 грн. Следовательно, в состав расходов предприниматель имеет право включить сумму ремонта, но не более лимита (10 % от балансовой стоимости всех ОФ на начало года): 0,1 х 110879,90 = 11087,99 грн.Поэтому:
— при варианте а в расходы включаем всю сумму ремонта 4000,00 грн.;
— при варианте б в расходы включаем 11087,99 грн. Стоимость ремонта, превышающая лимит, относится на балансовую стоимость группы 2 (автомобиль): 14000,00 - 11087,99 = 2912,01 грн. При этом балансовая стоимость группы 2 увеличивается на начало III квартала 2009 года (квартал, следующий за тем, в котором произведен ремонт). Вот как это будет показано в документе, в котором производится расчет амортизации:
Расчет амортизации по автомобилю (группа 2) за 2009 год
| Квартал | Балансовая стоимость на начало квартала, грн. | Амортизация за квартал, грн. |
| I | 36450,00 - 3645,00 = 32805,00 | 0,1 х 32805,00 = 3280,50 |
| II | 32805,00 - 3280,50 = 29524,50 | 0,1 х 29524,50 = 2952,45 |
| III | 29524,50 - 2952,45 + 2912,01 = 29484,06 | 0,1 х 29484,06 = 2948,41 |
| <…>
| ||
Подробнее о правилах начисления амортизации можно прочитать в «СД», 2007, № 18, с. 20.
Документы консультации
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.