15.10.2012
Переход из одной группы плательщиков единого налога в другую
НКУ определены случаи, когда единоналожник обязан перейти в другую (более высокую) группу плательщиков единого налога. Кроме того, сам предприниматель по тем или иным причинам может захотеть перейти в другую группу (сделать он это может беспрепятственно). Подробнее о процедуре переходов из одной единоналожной группы в другую читайте в представленном ниже справочном материале.
Случаи, когда предприниматель-единоналожник может сменить группу
Группа плательщика единого налога | Когда возникает необходимость сменить группу | Действия плательщика | В какую группу предписано/можно перейти |
1 | 2 | 3 | 4 |
НЕОБХОДИМОСТЬ СМЕНЫ ГРУППЫ (ОТКАЗА ОТ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ) ПРОПИСАНА В НКУ | |||
Группа 1 | Если в календарном квартале превышен допустимый объем дохода 150 тыс. грн. (п.п. 1 п. 293.8 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НКУ) | 1. Со следующего календарного квартала по Заявлению о применении упрощенной системы налогообложения (далее — Заявление) переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога групп 2, 3, 5 или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. 2. К сумме превышения применяется ставка единого налога в размере 15 % (п.п. 1 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НКУ). 3. Заявление подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п.п. 1 п. 293.8 НКУ). 4. По итогам квартала, в котором произошло превышение, предприниматель должен подать Декларацию по единому налогу (п. 296.2 НКУ) | Группу 2 — если доход не превысил 1 млн грн. Группу 3 — если доход не превысил 3 млн грн. (возможно применение ставки 3 %). Группу 5 — если доход не превысил 20 млн грн. (возможно применение ставки 7 %). Отказываются от применения упрощенной системы налогообложения, если не выбрана группа 2, 3, 5 (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ) |
Группа 2 | Если в календарном квартале превышен допустимый объем дохода 1 млн грн. (п.п. 2 п. 293.8 НКУ) | 1. Со следующего квартала по Заявлению переходят в группу 3 или 5 либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. 2. К сумме превышения применяется ставка единого налога в размере 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ). 3. Заявление подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п.п. 2 п. 293.8 НКУ) | Группу 3 — если доход не превысил 3 млн грн. (возможно применение ставки 3 %). Группу 5 — если доход не превысил 20 млн грн. (возможно применение ставки 7 %). Отказываются от применения упрощенной системы налогообложения, если не выбрана группа 3 или 5 (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ) |
Группа 3 | Если в календарном квартале превышен допустимый объем дохода — 3 млн грн. (п.п. 3 п. 293.8 НКУ) | 1. Обязаны перейти в группу 5 или в порядке, установленном гл. 1 разд. XIV НКУ, перейти на общую систему, подав в орган ГНС Заявление с заполненным п. 5.4. Срок для подачи Заявления в п.п. 3 п. 293.8 НКУ не указан. На наш взгляд, Заявление следует подать в тот же срок, что и в случае превышения объема дохода предпринимателей групп 1 и 2, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. 2. К сумме превышения применяется повышенная ставка единого налога — 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ) | Группу 5 — если доход не превысил 20 млн грн. (возможно применение ставки 7 %). Отказываются от применения упрощенной системы налогообложения (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ) |
Группа 5 | Если в календарном квартале превышен допустимый объем дохода — 20 млн грн. (п.п. 3 п. 293.8 НКУ) | 1. Обязаны в порядке, установленном гл. 1 разд. XIV НКУ, перейти на общую систему, подав в орган ГНС Заявление с заполненным п. 5.4. Срок для подачи Заявления в п.п. 3 п. 293.8 НКУ не указан. Но даже если Заявление будет подано не в этот срок или вообще не будет подано, уже с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был превышен объем дохода, предприниматель не будет упрощенцем, поскольку налоговики последним днем квартала, в котором произошло превышение, аннулируют Свидетельство плательщика единого налога (п.п. 6 п. 299.15 НКУ). О превышении объема дохода налоговики узнают из поданной декларации за квартал превышения. 2. К сумме превышения применяется повышенная ставка единого налога — 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ) | Отказываются от применения упрощенной системы налогообложения (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ) |
|
|
| |
СМЕНА ГРУППЫ ПО РЕШЕНИЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ-ЕДИНОНАЛОЖНИКА (НЕ СВЯЗАНА С ПРЕВЫШЕНИЕМ ОБЪЕМА ДОХОДА) Предприниматель-единоналожник имеет возможность изменять группу не только в обязательном, но и в добровольном порядке. Такая возможность прямо прописана в п.п. 298.1.5 НКУ. Такой переход осуществляется при условии: 1) соблюдения «недоходных» требований к соответствующей группе единого налога. При этом соответствовать данному условию единоналожник должен именно на момент изменения группы; 2) подачи заявления в налоговую инспекцию не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (т. е. квартала, с которого единоналожник будет находиться в новой группе). Что касается формы заявления, то таковым должно выступать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения, форма которого утверждена приказом № 1675 (с этой целью в его п. 5.2 делается соответствующая отметка). Кроме того, п.п. 298.1.5 НКУ также установлено, что при изменении группы единоналожником группы 3 или 5 у него аннулируется Свидетельство об уплате НДС. Основанием такого аннулирования является п.п. «в» п. 184.1 НКУ, причем оно может осуществляться по инициативе как налогоплательщика, так и налогового органа (в последнем случае подтверждающим документом для принятия решения об аннулировании будет Свидетельство или корешок свидетельства плательщика единого налога, о чем см. в п.п. 5.5.2.2 Положения № 1394). |
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 1675 — Приказ Минфина «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год» от 20.12.2011 г. № 1675.
Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1394.