18.11.2013
«Хитрости КВЭД», или О том, какой КВЭД выбрать
Для предпринимателя очень важно указать в Госреестре правильные виды деятельности, т. е. те, которыми он на самом деле занимается. Это поможет избежать многих проблем, связанных с налогообложением дохода, полученного не от предпринимательской деятельности.
К тому же сейчас многие субъекты хозяйствования обязаны сменить коды видов деятельности по КВЭД в связи с переходом от КВЭД-2005 на КВЭД-2010 (об этом см. «СД», 2013, № 21, с. 22). А значит, вопрос о том, какой код КВЭД лучше выбрать, становится все актуальнее. Давайте об этом и поговорим.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Виды деятельности и налогообложение
Начнем с того, что предприниматель имеет право указать в Госреестре любое количество видов деятельности. Поэтому, если есть сомнения, включать какой-либо вид деятельности в Госреестр или не включать, лучше включить. Этим предприниматель обезопасит себя от возможных проблем с налоговиками.
Какие именно недоразумения могут возникать в связи с некорректно указанными видами деятельности? Давайте посмотрим. Допустим, предприниматель получил доход от деятельности, не указанной им в Госреестре*. В таком случае:
1) будучи единоналожником группы 1 или 2, он может лишиться возможности работать на упрощенной системе налогообложения. Это следует из части 7 подпункта 298.2.3 Налогового кодекса:
«298.2.3. Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных настоящим Кодексом, в следующих случаях и в сроки: <…>
7) в случае осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности <...>»
Обратите внимание
В приведенной цитате речь идет о видах деятельности, указанных в свидетельстве единоналожника, а не в Госреестре. Но это обстоятельство ничего не меняет. Ведь предпринимателю попросту не выдадут свидетельство единоналожника с видами деятельности, которые он в Госреестре не указал.
2) будучи единоналожником группы 1 или 2, он обязан будет уплатить единый налог по ставке 15 % от полученной суммы (пункт 293.4 Налогового кодекса):
«293.4. Ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой — третьей и пятой групп в размере 15 процентов: <…>
2) к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе <...>»
3) будучи общесистемщиком или единоналожником любой группы, предприниматель обязан будет уплатить НДФЛ как гражданин (пункт 177.6 Налогового кодекса):
«177.6. Если физическое лицо — предприниматель получает доходы иные, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленными настоящим Кодексом для плательщиков налога — физических лиц.»
* Здесь мы не рассматриваем случай, когда предприниматель, работая на упрощенной системе налогообложения, получил доход от деятельности, запрещенной для всех без исключения единоналожников, так как это уже влечет за собой иные последствия.
Налоговики вряд ли посчитают предпринимательским доходом средства, полученные от деятельности, не указанной в Госреестре. Скорее всего, такой доход будет классифицирован как доход гражданина (непредпринимателя). А значит, с полученной суммы придется уплатить НДФЛ по ставке 15 % (или 17 % — в зависимости от размера дохода). Причем при исчислении НДФЛ сумму полученного дохода нельзя будет уменьшить на величину расходов*.
* Такой порядок расчета НДФЛ, при котором доходы уменьшаются на величину расходов, применяется только для дохода, полученного от предпринимательской деятельности.
Таким образом, всем без исключения предпринимателям рекомендуем весьма тщательно выбирать для себя соответствующие коды КВЭД.
Как найти нужный код вида деятельности в КВЭД-2010
Начать можно с проверки того, какие коды видов деятельности содержатся в Госреестре на данный момент. Эту информацию предприниматель может найти в своей выписке из Госреестра. Итак, если:
— коды указаны по КВЭД-2010, значит, их менять не нужно. Но, вполне возможно, что их не помешает дополнить какими-то еще видами деятельности;
— коды указаны по КВЭД-2005, то их нужно заменить на аналогичные, но с кодами, соответствующими КВЭД-2010 (подробно об этом см. с. 15 этого номера). Новые коды, соответствующие старым, проще всего узнать с помощью специального сервиса, который Госкомстат разместил на своем официальном сайте (kved.ukrstat.gov.ua).
Предприниматель занимается ремонтом обуви (код по КВЭД-2005 — 52.71.1 Ремонт обуви). Какой код по КВЭД-2010 он должен выбрать?
Воспользовавшись сервисом, предложенным Госкомстатом, получим новый код по КВЭД-2010 для такой деятельности:
| Код по КВЭД-2010 | Название и описание видов экономической деятельности |
| 95.23 | Ремонт обуви и кожаных изделий. Включает все виды экономической деятельности, которые относились к позиции 52.71.1 |
Обратите внимание: код 95.23, помимо ремонта обуви, включает также и ремонт кожаных изделий (который в КВЭД-2005 шел под кодом 52.71.2).
Однако останавливаться только на этом не стоит. Дело в том, что два классификатора (КВЭД-2005 и КВЭД-2010) не идентичны, поэтому некоторые виды деятельности, которые в КВЭД-2005 были в одной группе, могли перекочевать в КВЭД-2010 в совершенно другую группу.
Для того чтобы ничего не потерять, нужно хотя бы вкратце ознакомиться с тем, что такое КВЭД и как в нем кодируются виды деятельности.
В КВЭД-2010 виды деятельности кодируются четырьмя цифрами (см. рисунок) (в отличие от КВЭД-2005, где для кодировки использовалось пять цифр):
Рис. Кодировка видов деятельности по КВЭД-2010
Как видим, окончательный код вида деятельности, который предприниматель должен внести в Госреестр, называется «класс» и состоит из четырех цифр. При этом нужно знать, что некоторые схожие виды деятельности могут иметь разные коды КВЭД (т. е. быть разными видами деятельности), и наоборот — разные виды деятельности могут быть объединены под одним кодом (т. е. считаются одним видом деятельности). Чтобы не быть голословными, приведем наиболее интересные примеры в таблице.
Кстати, подробные пояснения к каждому виду деятельности можно найти в приказе № 396.
Похожие виды деятельности — разные коды КВЭД
| Код по КВЭД-2010 | Вид деятельности | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| 10.52 | Производство мороженого | Данный вид деятельности включает производство мороженого и другого пищевого льда, такого, как шербет (десерт из фруктов со льдом и сахаром). Однако не включает деятельность кафе-мороженого |
| 10.71 | Производство хлеба и хлебобулочных изделий; производство мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных непродолжительного хранения | Сюда не включается: |
| 14.11 | Производство одежды из кожи | Данный вид деятельности включает: — производство одежды из кожи или композиционной кожи и ее заменителей. Не включает: |
| 15.20 | Производство обуви | Этот вид деятельности включает, например, изготовление краг, гетр, гамаш и т. п. Однако не включает изготовление лыжных ботинок (код 32.30) и ортопедической обуви (код 32.50) |
| 25.71 | Производство столовых приборов | Включает, помимо изготовления ножей, вилок, ложек, также изготовление топоров, бритв и лезвий к ним, ножниц и шпилек для волос, саблей, рапир и т. п. Однако сюда не включается изготовление столовой посуды (код 25.99) и столовых приборов из драгметаллов (код 32.12) |
| 31.09 | Производство прочей мебели | Помимо изготовления мебели, дополнительно сюда включается отделка мебели, такая как обтяжка стульев и сидений. Однако в данный вид деятельности не включается обивка и реставрация мебели, не связанная с ее изготовлением (код 95.24) |
| 32.40 | Производство игр и игрушек | Этот вид деятельности включает, к примеру, изготовление велосипедов и трехколесных велосипедов из пластмасс, однако не включает изготовление таких же велосипедов из других материалов (код 30.92). Кроме того, сюда не относятся изготовление видеоприставок (код 26.40), а также изготовление компьютерных игр (код 58.21) |
| 32.91 | Производство метел и щеток | Не включается изготовление резиновых щеток (код 22.19) |
| 45.20 | Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств | Включает в себя, помимо техобслуживания и ремонта, мойку автомобиля и установку ГБО. Однако не включает возобновление протектора шин и капитальный ремонт шин (код 22.11), а также диагностику автомобиля без ремонта (код 71.20) |
| 46.34 | Оптовая торговля напитками | Не включает оптовую торговлю кофе, чаем и какао (код 46.37) |
| 46.42 | Оптовая торговля одеждой и обувью | Включает оптовую торговлю зонтиками. Однако не включает оптовую торговлю кожаными изделиями (код 46.49), а также лыжными ботинками (код 46.49) |
| 46.47 | Оптовая торговля мебелью, коврами и осветительными приборами | Сюда не относится оптовая торговля офисной мебелью (код 46.65) |
| 47.41 | Розничная торговля компьютерами, периферийным оборудованием и программным обеспечением в специализированных магазинах | Данный вид деятельности предусматривает возможность продавать компьютеры, периферийные устройства, приставки для видеоигр, сами видеоигры. Однако в рамках такой деятельности нельзя торговать незаписанными дисками, флэшками и другими носителями (код 47.63) |
| 47.54 | Розничная торговля бытовыми электротоварами в специализированных магазинах | Сюда не включается розничная торговля аудио- и видеооборудованием (код 47.43) |
| 47.59 | Розничная торговля мебелью, осветительными приборами и прочими товарами для дома в специализированных магазинах | Дополнительно включает доставку и установку мебели. Не включает розничную торговлю антиквариатом (код 47.79) |
| 47.74 | Розничная торговля медицинскими и ортопедическими товарами в специализированных магазинах | Не включает деятельность магазинов оптики (код 47.78) |
| 47.81 | Розничная торговля с лотков и на рынках пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями | Сюда не относится торговля продуктами питания для мгновенного потребления (мобильные разносчики еды) — код 56.10 |
| 56.10 | Деятельность ресторанов, предоставление услуг мобильного питания | Не включает розничную торговлю продуктами питания через торговые автоматы (код 47.99) |
| 56.30 | Обслуживание напитками | Не включает розничную торговлю напитками через торговые автоматы (код 47.99) |
| 62.01 | Компьютерное программирование | Включает разработку веб-сайтов. Не включает: |
| 73.11 | Рекламные агентства | Включает, помимо создания рекламы, маркетинговые консультации. Не включает: |
| 81.21 | Общая уборка домов | Сюда не входит уборка новых зданий после завершения строительства (код 43.39), мойка ковров и ковровых покрытий, чистка штор и т. п. (код 96.01) |
| 82.92 | Упаковывание | Дополнительно к упаковке включает также этикетирование и нанесение маркировки и надписей на упаковку. Однако не включает упаковывание, связанное с перевозкой грузов (код 52.29) |
| 86.23 | Стоматологическая практика | Не включает деятельность лабораторий, которые изготавливают искусственные зубы и зубные протезы, но самостоятельно их не устанавливают (код 32.50) |
| 93.11 | Функционирование спортивных сооружений | Сюда не относится деятельность фитнес-залов (код 93.13) |
Итак, при выборе кода вида деятельности важно обращать внимание на то, нет ли в приказе № 396 оговорок типа «данный класс не включает…» (как правило, здесь указываются очень похожие виды деятельности, которые выделены в отдельную группу и имеют другой, собственный код КВЭД). Большинство из упомянутых оговорок можно посмотреть и в сети Интернет. Для этого следует открыть текст КВЭД-2010 на сайте Госкомстата (http://kved.ukrstat.gov.ua/KVED2010/kv10_i.html) и просто нажать на нужный код.
И в заключение полезная информация для единоналожников. Миндоходов разработало специальные таблицы видов деятельности (с кодами КВЭД-2010), разрешенных для единоналожников групп 1, 2 и 3. Ознакомиться с ними можно на сайте Миндоходов, пройдя по ссылке http://minrd.gov.ua/podatki-ta-zbori/mistsevi-podatki/ediniy-podatok/perelik-vidiv-diyalnosti—-/53505.html.
На с. 15 в рубрике «Справочник предпринимателя» посмотрим подробнее, какие вопросы возникают у предпринимателей на практике при выборе кодов КВЭД.
Документы консультации
Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 396 — приказ Государственного комитета статистики Украины «Об утверждении методологических основ и пояснений к позициям Классификации видов экономической деятельности» от 23.12.2011 г. № 396.