10.04.2009
Доходы по МСФО:
курс на радикальные изменения
Иван Чалый, консультант
По данным опросов топ-менеджеров ведущих корпораций мира, 42 % опрошенных полагают, что наибольший риск бухгалтерских ошибок присущ процессу признания доходов. А 57 % участников опроса указали на то, что в случае выявления бухгалтерских ошибок наиболее существенное влияние на финансовые отчеты оказывает неправильное признание дохода1.
1 http://members.revenuerecognition.com/pdf/RevRecIDCReportingRisk.pdf.
Возможно, подобные настроения в профессиональной среде стимулировали два крупнейших мировых органа бухгалтерской стандартизации — американский Совет по стандартам финансового учета (FASB) и Совет по международным бухгалтерским стандартам (IASB) — к проведению серьезной реформы в сфере признания доходов. В течение шести последних лет указанные организации проводили исследования, направленные на определение универсальных принципов признания бухгалтерских доходов. Соответствующий проект изменений стандартов был обнародован в декабре 2008 года. Его открытое обсуждение будет проводиться до июня 2009 года.
Что же предлагается изменить в действующих общепринятых критериях признания дохода?
Основополагающий принцип, предлагаемый проектом, состоит в том, чтобы признание дохода базировалось на изменениях в контрактных активах и обязательствах
. Подход, основанный на контракте (contract-based approach), предполагает, что доход может быть признан, когда «чистая позиция в контракте растет как результат погашения обязательства посредством передачи товаров или услуг потребителю».Названный подход может быть проиллюстрирован следующей таблицей:
|
| Чистая контрактная позиция | Контрактный актив | Контрактное обязательство |
| Покупатель оплачивает (уменьшение права поставщика) | Снижение | Снижение | Рост |
| Поставка товара или услуг (уменьшение обязательства поставщика) | Рост | Рост (поставщик признает доход) | Снижение (поставщик признает доход) |
Ключевым вопросом остается вопрос о том, когда обязательства могут считаться погашенными. Проектом предлагается решительно отказаться от сегодняшнего критерия «передачи рисков и выгод» в пользу критерия «передачи контроля». То есть только когда потребитель получит контроль над товаром, продавец сможет признать доход. Даже если физически поставка и не была проведена. Обязательства по предоставлению услуг считаются выполненными, когда потребитель получил услугу.
Деятельность, которая осуществляется предприятием при выполнении контракта, приведет к признанию дохода лишь тогда, когда актив передан потребителю. Это особенно важно для строительной отрасли, где контрактные обязательства выполняются на протяжении возведения актива, только если активы передаются заказчику в процессе строительства.
Как показывают опросы, большинство (67 % по состоянию на март 2009 года) представителей профессионального сообщества считают, что признание дохода подходом, основанным на контракте, повысит финансовую прозрачность2.
2 http://www.revenuerecognition.com.