11.04.2011
ОПОДАТКУВАННЯ СТИПЕНДІЙ, ПРЕМІЙ ТА МАТЕРІАЛЬНОЇ ДОПОМОГИ, ЩО ВИПЛАЧУЮТЬСЯ СТУДЕНТАМ НАВЧАЛЬНИМИ ЗАКЛАДАМИ
Тетяна ДОБРОДІЙ, начальник відділу розгляду звернень платників Департаменту оподаткування фізичних осіб
У зв’язку з прийняттям Податкового кодексу просимо роз’яснити, чи необхідно утримувати податок на доходи фізосіб із сум:
1) стипендій, що виплачуються з бюджету студентам та учням, аспірантам тощо; соціальних стипендій, що виплачуються окремим категоріям учнів (наприклад, студентам із числа дітей-сиріт); академічних стипендій Президента України, Кабінету Міністрів України, Верховної Ради України
, іменних стипендій;2) індексації стипендій;
3) премій і матеріальної допомоги, що виплачується учням і студентам навчальним закладом із стипендіального фонду?
Оподаткування стипендій
Щодо оподаткування стипендій у
Податковому кодексі України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) є пряма норма.Так, згідно з
п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ сума стипендії, що виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, не включається до складу його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу в межах суми, визначеної абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 ПКУ, тобто в межах прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленої на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. У 2011 році ця сума становить 1320 грн. Сума перевищення за її наявності підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 ПКУ.Інакше кажучи, у 2011 році
не підлягає обкладенню податком на доходи сума стипендії, яка не перевищує 1320 грн. Сума перевищення оподатковується при виплаті стипендії за ставкою 15 %.Дія
п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ поширюється і на студентів (слухачів) магістратів вищих навчальних закладів державної або комунальної власності, якщо вони отримують стипендії з бюджету.Порядок призначення та виплати стипендій, затверджений постановою КМУ від 12.07.2004 р. № 882
(далі — Порядок № 882), розподіляє стипендії на академічні та соціальні.До
академічних стипендій належать:— ординарні (звичайні) стипендії;
— стипендії Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, іменні стипендії, розміри та порядок призначення яких визначається окремими нормативними актами;
— іменні або персональні стипендії навчального закладу. Такі стипендії призначаються за особливі успіхи в навчанні, участь у громадській, спортивній та науковій діяльності.
Соціальні стипендії
призначаються на підставі нормативно-правових актів на отримання державних пільг і гарантій для окремих категорій громадян.Згідно з
п.п. «б» п.п. 165.1.1 ст. 165 ПКУ сума державних стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. Таким чином, стипендія Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України не підлягає обкладенню податком на доходи незалежно від суми такої стипендії.При оподаткуванні решти стипендій, установлених
Порядком № 882 (ординарні (звичайні) стипендії, іменні або персональні стипендії навчального закладу, соціальні стипендії), слід керуватися п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ.
Оподаткування сум індексації стипендії
Відповідно до
ст. 2 Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-XII (далі — Закон про індексацію) індексації підлягають доходи, що не мають разового характеру, до яких у тому числі належать і стипендії. Отже, сума стипендії має виплачуватися з урахуванням її індексації. Виплата сум індексації стипендій здійснюється за рахунок тих самих джерел, що й сама стипендія (ст. 5 Закону про індексацію).Індексація не є стипендією, про яку йдеться в
абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 ПКУ, тому її слід оподатковувати на загальних підставах.Приклад 1
. У лютому 2011 року стипендія, що виплачується учню професійно-технічного закладу, з урахуванням індексації склала 473,83 грн. (200,00 — сума стипендії, 273,83 грн. — сума індексації стипендії).Оскільки сума стипендії не перевищує 1320 грн., то вона не обкладається податком на доходи фізосіб. Сума індексації стипендії оподатковується на загальних підставах. Податок на доходи становитиме 41,07 грн. (273,83 грн.
х 15 %).Приклад 2.
У лютому 2011року стипендія, що виплачується студентам вищих навчальних закладів із числа дітей-сиріт, з урахуванням індексації склала 1589,10 грн. (1160,00 грн. — сума стипендії, 429,10 грн. — сума індексації стипендії). Оскільки сума стипендії не перевищує 1320 грн., то вона не обкладається податком на доходи фізосіб. Сума індексації стипендії оподатковується на загальних підставах. Податок на доходи становитиме 64,37 грн. (429,10 грн. х 15 %).У
Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженому наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020, виплату стипендій слід відображати з ознакою доходу «150», а оподатковувану суму перевищення — з ознакою доходу «127».Податок на доходи фізосіб, утриманий з суми індексації стипендії, також відображається з ознакою доходу «127».
Оподаткування премій та матеріальної допомоги
Згідно з
п. 7 Порядку № 882 з метою підвищення життєвого рівня та заохочення за успіхи в навчанні, участь у громадській, спортивній та науковій діяльності навчальний заклад 10 % коштів, передбачених для виплати стипендій, використовує для надання учням, студентам, курсантам, клінічним ординаторам та аспірантам, які навчаються за держзамовленням, матеріальної допомоги та заохочення.Суми будь-яких заохочень
(премій, матеріальної допомоги тощо), які виплачуються студенту (аспіранту) зі стипендіального фонду, підлягають оподаткуванню на загальних підставах, оскільки в ПКУ відсутні прямі норми щодо їх неоподаткування.