21.10.2013
ЯК ОБЛІКОВУВАТИ ЗЕМЕЛЬНУ ДІЛЯНКУ
Вікторія МАТВЄЄВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Установа у цьому році отримала документи, що підтверджують право власності на земельну ділянку, після чого суб’єктом оціночної діяльності проведена експертна грошова оцінка земельної ділянки. Виходячи з цієї вартості ділянка оприбуткована на субрахунок 101 «Земельні ділянки». Чи потрібно одночасно таке право на земельну ділянку обліковувати на субрахунку 122 «Інші нематеріальні активи»?
(м. Київ)
Починаючи з 01.01.2013 р. право власності на земельну ділянку встановлюється на загальних засадах посвідченням права власності на об’єкти нерухомого майна (тобто свідоцтвом про право власності), з урахуванням вимог Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» від 01.07.2004 р. № 1952-IV.
Для відображення вартості земельної ділянки і права власності чи користування земельними ділянками в бухгалтерському обліку повинна бути проведена експертна грошова оцінка земельних ділянок. Ця вимога передбачена ст. 13 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 р. № 1378-IV.
Отже, якщо бюджетна установа має документи, що посвідчують право власності чи користування земельною ділянкою, а також звіт про експертну оцінку земельної ділянки, то таку ділянку зараховують до складу об’єктів основних засобів.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611, для обліку таких об’єктів передбачено субрахунок 101 «Земельні ділянки». Оприбуткування бюджетною установою земельної ділянки здійснюється у бухгалтерському обліку за дебетом субрахунку 101 та кредитом субрахунку 401. До речі, саме про такий порядок відображення в обліку земельних ділянок Держказначейство зазначало у листі від 23.04.2008 р. № 3.4-04/1153-6784 (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2008, № 27).
Що стосується можливості відображення права на земельну ділянку у складі нематеріальних активів, то з цього приводу рекомендуємо звернути увагу на роз’яснення ГоловКРУ від 03.10.2007 р. (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2007, № 38).
Зокрема, автори роз’яснення зазначали, що така ситуація може виникнути у випадку, коли бюджетна установа має право тимчасового користування земельною ділянкою (це рідкість, однак такі випадки можуть мати місце).
Також у цьому роз’ясненні згадується про те, що відповідно до роз’яснення Держказначейства від 29.04.2005 р. № 07-04/853-3685 на субрахунку 122 «Інші нематеріальні активи» обліковуються права користування природними ресурсами, вичерпний перелік яких викладено в ст. 39 Закону України «Про охорону навколишнього природного середовища» від 25.06.91 р. № 1264-XII.
Таким чином, в бухгалтерському обліку земельні ділянки обліковуються у складі основних засобів на субрахунку 101 «Земельні ділянки».