Виплати студентам і учням: коли утримувати ПДФО

Виплати студентам і учням: коли утримувати ПДФО

 

У консультації надано роз’яснення з питань утримання податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) з виплат, що здійснюються студентам і учням навчальних закладів.

Надія ФІЛІППОВСЬКИХ, заступник начальника відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб Управління адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб

 

Стипендія + премія: чи утримувати ПДФО?

Студенту в одному місяці виплачено стипендію в розмірі 620 грн. та премію в розмірі 150 грн.

Чи утримувати з таких доходів ПДФО?

 

Щодо оподаткування стипендій у ПКУ є пряма норма. Так, згідно з п.п. 165.1.26 ст. 165 цього Кодексу суму стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), що виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, не обкладають ПДФО в межах суми, визначеної абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 ПКУ. Ідеться про прожитковий мінімум для працездатної особи, установлений на 1 січня звітного податкового року, помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 грн. У 2014 році ця сума становить 1710,00 грн.

Суму перевищення, за її наявності, обкладають ПДФО при нарахуванні (виплаті) стипендії за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 ПКУ.

Що стосується сум будь-яких заохочень (премій), які виплачують студенту (учню, аспіранту та ін.) зі стипендіального фонду, то їх обкладають ПДФО на загальних підставах, оскільки в ПКУ відсутні прямі норми щодо їх неоподаткування.

Таким чином, є два об’єкти обкладення ПДФО:

1) частина стипендії, що перевищує 1710 грн.;

2) сума премії. При цьому сума перевищення стипендії на неї не впливає.

Оскільки у вашому випадку сума стипендії не перевищує 1710 грн., то ПДФО утримують тільки з премії. Сума податку становитиме 22,50 грн. (150,00 грн. х 15 %).

Розглянемо інший приклад.

 

Приклад. Студенту вищого навчального закладу I — II рівнів акредитації з числа дітей-сиріт виплачують стипендію в розмірі 1830 грн. Крім того, йому була виплачена премія в розмірі 250 грн.

Оскільки сума стипендії перевищує 1710 грн., то із суми перевищення утримують ПДФО. Сума податку становитиме 18,00 грн. ((1830 грн. - 1710 грн.) х 15 %).

Крім того, ПДФО потрібно утримати і з премії. Сума податку становитиме 37,50 грн. (250,00 грн. х 15 %).

 

Особливі стипендії: чи буде ПДФО?

Чи утримують ПДФО з академічних стипендій Президента України, Кабінету Міністрів України, Верховної Ради України, іменних стипендій?

 

Згідно з п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ від оподаткування звільнено стипендії, що виплачуються з бюджету навчальними закладами.

Основним документом, на підставі якого навчальні заклади виплачують «бюджетні» стипендії, є Порядок № 882. Він розподіляє стипендії на академічні та соціальні.

До академічних стипендій належать:

— ординарні (звичайні) стипендії;

— стипендії Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, іменні стипендії, розміри та порядок призначення яких визначаються окремими нормативними актами;

— іменні або персональні стипендії навчального закладу. Такі стипендії призначаються за особливі успіхи в навчанні, участь у громадській, спортивній та науковій діяльності.

Соціальні стипендії призначаються на підставі нормативно-правових актів на отримання державних пільг і гарантій для окремих категорій громадян.

При оподаткуванні таких стипендій, установлених Порядком № 882, слід керуватися п.п. 165.1.26 ст. 165 ПКУ.

 

Студенту виплачено матдопомогу: особливі умови утримання ПДФО

Студенту виплачено матеріальну допомогу зі стипендіального фонду в розмірі 550 грн. Чи утримувати ПДФО?

 

Згідно з п.п. 170.7.3 ст. 170 ПКУ сума нецільової благодійної допомоги (у тому числі матеріальної), що надається юридичними особами на користь платника податку, не обкладається ПДФО, якщо протягом року її розмір не перевищує суму, визначену абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 ПКУ, тобто у 2014 році — 1710 грн.

Благодійник — юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «169».

Таким чином, якщо протягом року студенту (учню, аспіранту тощо) надають матдопомогу, розмір якої сукупно не перевищує 1710 грн., то її не обкладають ПДФО. Розмір перевищення підлягає оподаткуванню як додаткове благо.

 

Виплати дітям-сиротам не обкладають ПДФО

Чи обкладається ПДФО сума грошової компенсації за неотримане харчування, що виплачується студентам із числа дітей-сиріт?

 

Відповідно до п.п. 165.1.23 ст. 165 ПКУ до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу не включають вартість одягу, взуття, а також суми грошової допомоги, які надаються дітям-сиротам або дітям, позбавленим батьківського піклування (у тому числі випускникам ПТНЗ та вищих навчальних закладів I і II рівнів акредитації), у порядку та розмірах, визначених Кабміном.

На сьогодні грошове та матеріальне забезпечення студентам із числа дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, виплачується на підставі постанови № 226.

Отже, суми матеріального та грошового забезпечення дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування (у тому числі грошову компенсацію за неотримане харчування, грошову допомогу тощо), які виплачують у розмірах та на умовах, передбачених постановою № 226, ПДФО не обкладають. Проте такі суми відображають у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «147».

 

Як відобразити в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ виплату стипендій

Студенту вищого навчального закладу I — II рівнів акредитації з числа дітей-сиріт виплачено стипендію в розмірі 1830 грн., премію в розмірі 250 грн. і матдопомогу зі стипендіального фонду в розмірі 150 грн.

Як відобразити такі виплати в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ і з якою ознакою доходу?

 

У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ виплати студентам зі стипендіального фонду відображають так:

1) суму стипендії, що не перевищує 1710 грн., — з ознакою доходу «150», а оподатковувану суму перевищення — з ознакою доходу «127»;

2) суму премії — з ознакою доходу «127»;

3) суму матеріальної допомоги, яка не перевищує 1710 грн., — з ознакою доходу «169», а оподатковувану суму перевищення — з ознакою доходу «127».

У цьому випадку на студента заповнюють три рядки:

— у першому вказують суму стипендії, що не обкладається ПДФО, в сумі 1710,00 грн. з ознакою доходу «150»;

— у другому зазначають суму матеріальної допомоги в сумі 150 грн. з ознакою доходу «169»;

— у третьому вказують виплати, які обкладають ПДФО, в сумі 370 грн. (1830 грн. - 1710 грн. + 250 грн.) з ознакою доходу «127». Сума податку становить 55,50 грн. (370 грн. х 15 %).

 

Фрагмент Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за ІV квартал 2013 року

№ з/п	Ідентифікаційний номер	Сума нарахованого доходу (грн., коп.)	Сума виплаченого доходу (грн., коп.)	Сума утриманого податку		Ознака доходу	Дата		Ознака податкової соціальної пільги	Ознака (0, 1)
				нарахованого	перерахованого		прийняття на роботу дд/мм/рр	звільнення з роботи дд/мм/рр
1	2	3	3а	4	4а	5	6	7	8	9
<…>
1	3333333333	1710,00	1710,00	—	—	150	—	—	—	—
2	3333333333	150,00	150,00	—	—	169	—	—	—	—
3	3333333333	370,00	370,00	55,50	55,50	127	—	—	—	—

 

Нормативні документи

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Постанова № 226 — постанова КМУ «Про поліпшення виховання, навчання, соціального захисту та матеріального забезпечення дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування» від 05.04.94 р. № 226.

Порядок № 882 — Порядок призначення і виплати стипендій, затверджений постановою КМУ від 12.07.2004 р. № 882.

Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ — Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.