Частинами 5 і 6 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI визначено: якщо база нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) (окрім винагороди за цивільно-правовими договорами) не перевищує розміру мінімальної зарплати (далі — МЗП), встановленого законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленого законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), і ставки ЄСВ, встановленої для відповідної категорії платника. При цьому слід мати на увазі, що зазначена норма застосовується роботодавцем тільки при нарахуванні зарплати звичайним працівникам за основним місцем роботи.
Таким чином, у наведеному запитанні сума ЄСВ, яка підлягає сплаті за повністю відпрацьований місяць, дорівнюватиме 530,09 грн., у тому числі:
— ЄСВ «зверху» на фактично нараховану зарплату (1660 грн. х 0,5 ставки) х 36,3 % = 301,29 грн.; на різницю між МЗП і фактично нарахованою зарплатою (1378 - 1660 грн. х 0,5 ставки) х 36,3 % = = 198,92 грн.;
— ЄСВ «знизу»: (1660 грн. х 0,5 ставки) х 3,6 % = = 29,88 грн.
Страховий стаж — це період (строк), протягом якого особа підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню та за який щомісяця сплачені страхові внески в сумі не менше мінімального страхового внеску ( ч. 1 ст. 24 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 р. № 1058-IV). Зауважимо, що таке саме визначення страхового стажу наведене у ст. 21 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.99 р. № 1105-XIV і застосовується для цілей соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності.
Причому місяць зараховується до страхового стажу як повний, якщо з доходів, нарахованих у цьому місяці, ЄСВ був сплачений у сумі не меншій, ніж мінімальний страховий внесок. Чому дорівнює мінімальний страховий внесок? Добутку мінімального розміру заробітної плати відповідного місяця та ставки ЄСВ (у частині нарахувань і в частині утримань). Для бюджетних установ мінімальний страховий внесок з 1 вересня 2015 року становить 549,82 грн., у тому числі:
— у частині нарахувань 500,21 грн. (1378 грн. х х 36,3 %);
— у частині утримань 49,61 грн. (1378 грн. х х 3,6 %),
де 1378 грн. — МЗП з 01.09.2015 р.;
36,3 % і 3,6 % — ставки справляння ЄСВ «зверху» і «знизу».
У разі якщо сума сплаченого за відповідний місяць ЄСВ менша, ніж мінімальний страховий внесок, цей період зараховуєте до страхового стажу за формулою:
ТП = Св : В,
де ТП — тривалість періоду, який зараховується до страхового стажу та визначається в місяцях;
Св — сума ЄСВ, сплаченого за відповідний місяць;
В — мінімальний розмір страхового внеску за відповідний місяць.
Таким чином, місяці роботи, в яких сума сплаченого ЄСВ була менше мінімального страхового внеску, будуть зараховані до страхового стажу пропорційно сумі сплаченого ЄСВ.
Як бачимо, основоположною є сплата страхових внесків у розмірі не менше мінімального страхового внеску. При цьому тільки при нарахуванні зарплати за місяць у розмірі не менше мінімальної і відповідно сплати ЄСВ у сумі не меншій, ніж мінімальний страховий внесок, застрахованій особі такий місяць роботи буде зарахований до страхового стажу як повний (див. також лист ДФСУ від 23.10.2015 р. № 22347/6/99-99-17-03-03-15). Таким чином, при підрахунку страхового стажу слід брати до уваги страхові внески, сплачені з фактично нарахованої зарплати.
Підіб’ємо підсумок: сума ЄСВ, сплачена з додаткової бази справляння ЄСВ, не бере участі в розрахунках при обчисленні страхового стажу.
У прикладі, наведеному в запитанні читача, сума ЄСВ, сплачена з нарахованої зарплати, становила 301,29 грн. (1660 грн. х 0,5 ставки х 36,3 %) і 29,88 грн. (1660 грн. х 0,5 ставки х 3,6 %). ЄСВ, нарахований роботодавцем на різницю між МЗП і фактично нарахованою зарплатою ((1378 грн. - - (1660 грн. х 0,5 ставки)) х 36,3 % = 198,92 грн.), не враховуємо, оскільки ця різниця є базою для нарахування ЄСВ («зверху»), але не є базою для утримання ЄСВ («знизу»).
Визначимо, в якому розмірі такий місяць зарахується до страхового стажу:
331,17 грн. : 549,82 грн. = 0,6 місяця,
де 331,17 грн. — загальна сума ЄСВ, сплачена роботодавцем з фактично нарахованої зарплати;
549,82 грн. — сума мінімального страхового внеску.