Пільгові ПДВ-операції: як заповнити додаток 6

Пільга для послуг з освіти та виховання (п.п. 197.1.2 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

До таких послуг належать послуги з:

а) виховання та навчання дітей, які постачаються дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури (гра на музичних інструментах, хореографія, образотворче мистецтво, гуртки (факультативи) іноземних мов, комп’ютерного навчання);

б) утримання, виховання та навчання дітей у дошкільних навчальних закладах як у межах обсягу, установленого навчальними планами і програмами, так і понад зазначений обсяг;

в) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються загальноосвітніми навчальними закладами I — III ступенів;

г) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються професійно-технічними навчальними закладами;

ґ) усіх видів освітньої діяльності, які постачаються вищими навчальними закладами, у тому числі для здобуття іншої вищої та післядипломної освіти;

д) навчання слухачів підготовчих відділень вищих навчальних закладів;

е) повторного вивчення відрахованими студентами (курсантами) окремих дисциплін і курсів з подальшим складенням іспитів;

є) навчання аспірантів і докторантів;

ж) приймання кандидатських іспитів;

з) надання наукових консультацій для осіб, які підвищують кваліфікацію самостійно;

и) довузівської підготовки;

і) проведення лекцій з питань науки і техніки, культури та мистецтва, фізичної культури і спорту, правових знань, туризму і краєзнавства;

ї) надання консультацій для учнів, вихованців, студентів, курсантів понад обсяги, встановлені навчальними планами і програмами, для аспірантів, докторантів;

й) організації літніх мовних курсів, шкіл, семінарів; групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів

14060404

Пільга для послуг охорони здоров’я (п.п. 197.1.5 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства.

Виняток становлять послуги, зазначені в п.п. «а» — «о» п.п. 197.1.5 ПКУ, які підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку:

а) надання косметологічної допомоги, крім тієї, що надається за медичними показаннями;

б) масаж для зміцнення здоров’я дорослого населення, корекції осанки тощо;

в) проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров’я на прохання громадян;

г) проведення гігієнічної експертизи проектних матеріалів та попередніх проектних пропозицій, у тому числі щодо розміщення об’єкта, а також нормативної документації на нові технології виробництва продукції та нові види продукції за заявкою замовника, гігієнічна оцінка зразків нових видів продукції;

ґ) надання консультаційної допомоги з питань проведення державної санітарно-гігієнічної експертизи;

д) обстеження за заявкою замовника об’єктів, що будуються, реконструюються або функціонують, з метою їх відповідності санітарному законодавству;

е) проведення за заявкою замовника токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних, фізіологічних та інших обстежень з метою визначення безпеки продукції для здоров’я людини;

є) видача суб’єктам господарювання дозволів на виробництво, використання, транспортування, зберігання, реалізацію, захоронення, знищення, утилізацію продукції і речовин вітчизняного та імпортного виробництва, що потенційно небезпечні для здоров’я людини;

ж) надання юридичним і фізичним особам консультаційної допомоги з питань застосування законодавства про охорону здоров’я, в тому числі щодо забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення;

з) проведення медичного огляду осіб для видачі:

дозволу на право отримання та носіння зброї громадянам, крім військовослужбовців і посадових осіб, носіння зброї якими передбачено законодавством;

відповідних документів на виїзд громадян за кордон за викликом родичів, що проживають у зарубіжних країнах, оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у службові відрядження (крім державних службовців, робота яких пов’язана з такими виїздами і які мають відповідні медичні документи);

посвідчення водія транспортного засобу;

и) медичне обслуговування з’їздів, конференцій, симпозіумів, фестивалів, нарад, змагань тощо;

і) медичне обслуговування громадян за їх бажанням у медичних закладах із поліпшеним сервісним обслуговуванням;

ї) організація медичного контролю осіб, які займаються фізичною культурою і спортом в оздоровчих закладах;

й) проведення профілактичних щеплень громадянам, які від’їжджають за кордон за викликом, для оздоровлення в зарубіжних лікувальних або санаторних закладах за власним бажанням, а також у туристичні подорожі (крім тих, що від’їжджають на лікування та в службові відрядження);

к) складення за заявками замовників санітарних паспортів радіотехнічних об’єктів та проведення досліджень для їх підтвердження;

л) проведення за заявками замовників державної санітарно-гігієнічної експертизи з акредитації та атестації підприємств, установ, організацій на право проведення токсиколого-гігієнічних, медико-біологічних, санітарно-гігієнічних та інших досліджень;

м) визначення за заявками замовника шкідливих і небезпечних факторів виробничого середовища, технологічного та трудового процесів, проведення досліджень для розробки засобів і заходів щодо усунення або зменшення їх небезпечної дії;

н) навчання за заявками замовників на робочих місцях фахівців підприємств, установ, організацій в установах санітарно-епідеміологічної служби, державних науково-дослідних інститутах гігієнічного та епідеміологічного профілю, а також фахівців підприємств, установ, організацій, проведення санітарно-гігієнічних та бактеріологічних досліджень;

о) надання за заявками замовників послуг з організації роботи відомчих санітарних лабораторій, оснащення їх медичною технікою (обладнанням, апаратурою, приладами); навчання на місці фахівців таких лабораторій методики проведення санітарно-гігієнічних досліджень

14060409

Пільга для послуг, які надають особам з інвалідністю (п.п. 197.1.6 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання реабілітаційних послуг особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю

14060410

Пільга для послуг з утримання дітей (п.п. «а» п.п. 197.1.7 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з утримання дітей у дошкільних навчально-виховних закладах, школах-інтернатах

14060411

Пільга для послуг з утримання інших осіб (п.п. «б» п.п. 197.1.7 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та осіб з інвалідністю, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг)

14060412

Пільги для послуг з харчування

(п.п. «в» п.п. 197.1.7 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування та облаштування на нічліг та надання інших соціальних послуг бездомним особам у центрах обліку, закладах соціального захисту для бездомних осіб, а також особам, звільненим з місць позбавлення волі, у центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі

14060413

(п.п. «г» п.п. 197.1.7 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я.

Порядок надання таких послуг затверджується Кабінетом Міністрів України

14060414

(п.п. «ґ» п.п. 197.1.7 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються особам, які утримуються в установах пенітенціарної системи, а саме:

харчування, у тому числі приготування їжі;

забезпечення одягом, білизною, взуттям та постільними речами;

користування кімнатами тривалих побачень;

послуги поштового та телефонно-телеграфного зв’язку;

постачання продуктів харчування і предметів першої необхідності;

ремонт взуття та одягу;

додаткове медичне обслуговування;

банно-пральні послуги;

прокат кіно- та відеофільмів, культурно-освітні заходи

14060415

(п.п. «д» п.п. 197.1.7 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з харчування, забезпечення майном, комунально-побутовими та іншими соціальними послугами за рахунок державних коштів, що надаються особам, які утримуються в реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг), установах, підприємствах, організаціях всеукраїнських громадських об’єднань осіб з інвалідністю та їх спілок, які займаються реабілітацією, оздоровленням та фізкультурно-спортивною діяльністю, центрах обліку та закладах соціального захисту для бездомних осіб, центрах соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі, санаторіях для ветеранів та осіб з інвалідністю, будинках-інтернатах для громадян похилого віку, осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, психоневрологічних та спеціалізованих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах

14060416

Пільга для безоплатної передачі майна в державну власність чи комунальну власність (п.п. 197.1.16 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб’єкти операції платниками податку

14060425

Пільги для інших послуг

(п.п. 197.1.17 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з безоплатного постачання товарів/послуг власного виробництва підсобними господарствами і лікувально-виробничими трудовими майстернями (цехами, дільницями) будинків-інтернатів, територіальних центрів соціального обслуговування (надання соціальних послуг), центрів реінтеграції бездомних осіб, центрів соціальної адаптації осіб, звільнених з місць позбавлення волі, спеціалізованих лікарень, лікувально-профілактичних закладів особливого типу та диспансерів за умови, що така передача здійснюється для задоволення власних потреб зазначених закладів

14060426

(п.п. 197.1.18 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов’язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо

14060427

(п.п. 197.1.19 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством

14060428

(п.п. 197.1.21 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з надання в оренду (суборенду) земельних ділянок, що перебувають у власності держави або територіальної громади, якщо кошти за такі послуги у повному обсязі сплачуються безпосередньо на відповідні рахунки органів, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів

14060431

Пільга для послуг, які надають бібліотеки (п.п. 197.1.20 ПКУ)

Звільняються від оподаткування операції з постачання бібліотеками, які перебувають у державній або комунальній власності або у власності всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, платних послуг з комплектування реєстраційно-облікових документів (квитків, формулярів), користування рідкісними, цінними довідниками, книгами (у тому числі нічним абонементом), тематичного добору літератури за запитом споживача та надання тематичних, адресно-бібліографічних та фактографічних довідок

14060429

Пільга для металобрухту, макулатури (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ)

Тимчасово до 1 січня 2022 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України

14060465

Найменування податкової пільги

2

Зазначають найменування ПДВ-пільги. Дані для заповнення цієї графи наводять з Довідників пільг, що діють на дату подання Декларації

Код податкової пільги (згідно з Довідником пільг)

3

У гр. 3 зазначають код ПДВ-пільги. Дані для заповнення цієї графи наводять з Довідників пільг, що діють на дату подання Декларації.

У разі відсутності коду пільги в довідниках податкових пільг станом на дату подання Декларації в гр. 3 проставляють умовний код «99999999»

Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги

4

Зазначають не сплачені до держбюджету суми ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування.

Такі суми розраховують за формулою, наведеною в п. 3 розд. V¹ Порядку № 21:

∑ПП = Vпост._зв. х 20 % - (Vприд. з ПДВ_{20 %} + Vприд. з ПДВ_{7 %} + Vприд. з ПДВ_{0 %/зв.}) х 20 %,

де ∑ПП — сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги;

Vпост._зв. — обсяги постачання на митній території України товарів/послуг, звільнених від ПДВ (з розд. I Декларації (або уточнюючого розрахунку)), — гр. 5;

Vприд. з ПДВ_{20 %} — обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування вхідного ПДВ, нарахованого (сплаченого) за ставкою 20 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на які платником нараховано компенсуюючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, — гр. 6;

Vприд. з ПДВ_{7 %} — обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування вхідного ПДВ, нарахованого (сплаченого) за ставкою 7 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на які платник нарахував компенсуюючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ, — гр. 7;

Vприд. з ПДВ_{0 %/зв}. — обсяги придбання товарів/послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 %, які використані в операціях, звільнених від ПДВ (розд. V ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), — гр. 8.

Це означає, що для застосування цієї формули використовують дані граф таблиці 2 та власне розрахунок ПДВ-пільги виглядає так:

∑ПП = гр. 5 х 20 % - (гр. 6 + гр. 7 + гр. 8) х 20 %.

Увага! Суму ПДВ-пільги, обчислену до гр. 4 таблиці 2, до жодного рядка Декларації заносити не потрібно!

Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг

5

Зазначають у розрізі пільг обсяги звільнених від ПДВ операцій з постачання товарів/послуг.

Увага! У цій графі наводять виключно пільгові обсяги постачань на митній території України. Тобто показник підсумкового рядка «Усього» гр. 5 має збігатися з показником у ряд. 5.1 Декларації. Також це значення буде включено до ряд. 5 Декларації

Обсяги операцій з придбання товарів/послуг

20 %

6

Зазначають обсяги придбання товарів/послуг за ставкою 20 %, які придбано в поточному та попередніх звітних періодах і використано в пільгових операціях у поточному звітному періоді (обсяги без ПДВ)

7 %

7

Зазначають обсяги придбання товарів/послуг за ставкою 7 %, які придбано в поточному та попередніх звітних періодах і використано в пільгових операціях у поточному звітному періоді (обсяги без ПДВ)

0 % / звільнені

8

Зазначають обсяги придбання товарів/послуг за ставкою 0 % або звільнені від оподаткування, які придбано в поточному та попередніх звітних періодах і використано в пільгових операціях у поточному звітному періоді

Увага! Придбання у неплатників (без вхідного ПДВ) не беруть до розрахунку ПДВ-пільги, тобто такі операції в розрахунку ЕПП участі не беруть (п. 3 розд. V1 Порядку № 21).

Також зверніть увагу, що:

• у гр. 6 — 8 відображають не всі придбання для пільгової діяльності, а тільки ті

придбання поточного і попередніх звітних періодів, які здійснені для пільгових постачань у поточному періоді (тобто використані в пільгових операціях з постачання);

• у разі використання у поточному звітному (податковому) періоді придбаних товарів/послуг одночасно у декількох звільнених від оподаткування операціях, у гр. 6 — 8 слід зазначати обсяги придбання таких товарів/послуг пропорційно їх використанню у відповідних пільгових операціях

№ з/п

Найменування податкової пільги³

Код податкової пільги (згідно з довідником пільг)⁴

Сума податку на додану вартість, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги

Обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів/послуг

Обсяги операцій з придбання

товарів/послуг**

20 %

7 %

0 % / звільнені

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з утримання осіб у будинках-інтернатах для громадян похилого віку та осіб з інвалідністю, дитячих будинках-інтернатах, пансіонатах для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатах, реабілітаційних установах, територіальних центрах соціального обслуговування (надання соціальних послуг)

14060412

18000

140000

50000

Усього***

18000

140000

50000