Оцінюємо та реалізуємо металобрухт: за якою вартістю?

Оприбутковуємо металобрухт

Під час здійснення операцій із вторинною сировиною, отриманою в результаті списання (розбирання, демонтажу) непридатних основних засобів (далі — ОЗ), бюджетні установи мають дотримуватися загального правила.

Так, передусім вторинна сировина (у т. ч. металобрухт) підлягає обов’язковому оприбуткуванню на баланс установи. Такі вимоги Мінфін прописав у п. 5 розд. VI НП(С)БО 121*.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202.

При цьому правила оцінки запасів, вилучених у результаті ліквідації ОЗ, визначено в п. 15 розд. II Методрекомендацій з обліку запасів*.

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11.

Зокрема, запаси, отримані у процесі ліквідації ОЗ, слід оприбутковувати за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі суб’єкта державного сектору, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.

Нагадаємо: під чистою вартістю реалізації слід розуміти очікувану ціну реалізації запасів в умовах звичайної діяльності, за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Отже, під час вилучення металобрухту комісія установи має оцінювати його за чистою вартістю реалізації. Саме за цією вартістю й оприбутковуємо такі активи на баланс.

Під час оцінки металобрухту слід орієнтуватися на очікувану ціну його продажу за мінусом витрат на реалізацію. Для цього можна скористатися даними прайс-листів приймальних пунктів і визначити середню ціну брухту металів у відповідному регіоні. Результати оцінки металобрухту комісія установи має відобразити в акті оцінки. Складають цей документ у довільній формі.

Зауважте: в описаній ситуації дії бухгалтера 100 % відповідали вимогам законодавства. Адже вилучений металобрухт було оприбутковано на баланс у тому звітному періоді, в якому така операція була здійснена. Тобто бухгалтер не став чекати, доки такий металобрухт буде передано до приймального пункту. І це цілком відповідає вимогам, прописаним у ч. 5 ст. 9 Закону № 996*.

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

І декілька слів про застосування субрахунку для обліку вилученого металобрухту. Для обліку матеріальних цінностей, одержаних у результаті ліквідації ОЗ, які не можуть бути використані для потреб установи, у т. ч. металобрухту, установи застосовують субрахунок 1518 «Інші виробничі запаси». Водночас не буде помилкою використання для обліку таких активів і субрахунку 1815 «Активи для розподілу, передачі, продажу». Позаяк вилучений металобрухт установа утримує для подальшого продажу.

Списуємо металобрухт з балансу

Під час передачі металобрухту спеціалізованому підприємству керуємося загальними правилами вибуття запасів. Тобто списуємо такі активи за балансовою вартістю, встановленою комісією установи. Зокрема, це буде чиста вартість реалізації металобрухту.

Відображаємо в бухобліку таку операцію як збільшення витрат звітного періоду та зменшення вартості запасів. Це випливає з припису п. 26 розд. II Методрекомендацій з обліку запасів.

Нагадаємо: за загальним правилом для обліку витрат, пов’язаних із реалізацією майна, призначений субрахунок 8211 «Собівартість проданих активів». Однак у разі продажу запасів, придбаних (отриманих) у минулих звітних періодах, доцільно зменшувати сальдо субрахунку 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису». Такий підхід до відображення операцій з реалізації запасів випливає з п. 3.17 Типової кореспонденції*.

* Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219.

Та головне — коригування, перегляд балансової вартості металобрухту чи його уцінку робити не потрібно. Це не передбачено жодним нормативним документом у сфері бухобліку. Адже в цьому разі не йдеться про зменшення корисності таких активів чи втрату їх споживчих властивостей.

Дохід від реалізації ≠ балансовій вартості: що робити?

Вочевидь, таке запитання виникло у бухгалтера у зв’язку з тим, що дохід від реалізації металобрухту не дорівнює його балансової вартості. Та одразу заспокоїмо. Жодних коригувань у бухобліку проводити не потрібно.

Далі пояснимо нюанси нарахування доходу під час оприбуткування та реалізації металобрухту.

По-перше, під час зарахування на баланс металобрухту, отриманого у результаті списання ОЗ, на суму його вартості (за оцінкою комісії) установа має показати дохід за субрахунком 7211 «Дохід від реалізації активів».

Такий порядок відображення зазначеної операції передбачено п. 3.12 Типової кореспонденції.

По-друге, під час реалізації металобрухту відповідному суб’єкту господарювання необхідно також нарахувати дохід. Тобто установі доведеться відобразити дохід на субрахунку 7211 двічі. Це пояснюються тим, що датою визнання доходу від продажу є дата передачі суттєвих ризиків, пов’язаних із контролем над активом. Таким є припис п. 2.6 розд. ІІ НП(С)БО 124*.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затверджене наказом Мінфіну від 24.12.2010 № 1629.

Зауважте: вдруге дохід за субрахунком 7211 відображаємо на суму вартості металобрухту за ціною його фактичної реалізації. При цьому жодного «задвоєння» доходів не буде, навіть якщо вартість реалізації збігається з балансовою вартістю реалізованих запасів і оприбуткування та продаж відбуваються в межах одного звітного періоду. Адже нарахуванню доходів від реалізації передує списання собівартості реалізованих запасів (у нашому випадку металобрухту).