27.05.2024
Під час заповнення ПН платники ПДВ час від часу припускаються різник помилок. Утім, загального механізму виправлення всіх помилок чинним законодавством, і насамперед Порядком № 1307*, не передбачено. Тому порядок подальших дій залежатиме від того, щодо якого саме реквізиту ПН установа-продавець помилилася.
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
У ситуації читача помилка пов’язана з неправильним заповненням податкових реквізитів покупця — платника ПДВ. Тож аби виправити цю помилку, установа — платник ПДВ має обнулити помилково складену ПН. Як це зробити? Відповідь на це запитання знаходимо в п. 21 Порядку № 1307.
Зробити це можна шляхом складання розрахунку коригування (далі — РК). Як результат, такий РК обнуляє помилкову ПН. А вже після цього установа-продавець складає ПН з правильним індивідуальним податковим номером (далі — ІПН), тобто зазначає правильну інформацію про покупця — платника ПДВ.
Пояснимо, як правильно це зробити.
Крок 1. Складаємо РК
Загальні правила складання РК визначено в п. 21 Порядку № 1307.
При цьому податківці вважають, якщо помилково складено ПН на неплатника, а покупець виявився платником ПДВ, то таку помилку в ПН слід виправляти шляхом складання обнуляючого РК і нової правильної ПН. Інакше кажучи, першу ПН (із помилковим ІПН) вони прирівнюють до помилково складеної ПН. Такий висновок фіскали навели у своїй консультації, розміщеній у категорії 101.15 ЗІР.
З огляду на це, установа має заповнити цей РК таким чином:
| Поле РК | Пояснення щодо заповнення |
| «Шапка» | Зазначаємо дані із заголовної частини ПН із помилками (тобто реквізити ПН, які були заповнені з помилками): — позначка «X»; — тип причини «02» — Постачання неплатнику податку; — у рядку «Отримувач (покупець)» — «Неплатник»; — у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» — умовний ІПН «100000000000» |
| Заголовна частина | Зазначаємо дату та порядковий номер РК. При цьому в полі «Дата складання» наводимо «поточну» дату, тобто дату, на яку було виявлено помилку в ПН |
| Таблична частина (розділ Б) | Заповнюємо з урахуванням таких особливостей: — у гр. 2.1 зазначаємо код причини коригування — 103 «Повернення товару або авансових платежів». Увага! Не використовуйте для такого РК код причини коригування 301 «Виправлення помилки». Оскільки цей код застосовують тільки для РК із типом причини «20». Тоді як для інших РК, якими виправляємо інші помилки, цей код не застосовується; — показники помилкової ПН слід обнулити. Для цього коригуємо кількісні та вартісні показники (кількість, обсяг постачання та суму ПДВ), тобто зазначаємо їх зі знаком «мінус» |
Крок 2. Складаємо правильну ПН
Після виправлення помилкової ПН установа-продавець має скласти правильну ПН. Пояснимо, на заповнення яких реквізитів такої ПН слід звернути увагу. Відповідно всі інші реквізити такої ПН заповнюємо у загальному порядку:
| Поле РК | Пояснення щодо заповнення |
| Заголовна частина | У рядку «Дата складання» зазначаємо дату виникнення податкових зобов’язань продавця, тобто дату складання ПН із «неправильним» ІПН (у випадку нашого читача — складену у квітні) |
| У рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» зазначаємо правильний ІПН покупця | |
| Присвоюємо новий порядковий номер, відмінний від порядкового номера ПН із неправильним ІПН покупця. Це пов’язано з тим, що складання платником за однією датою ПН з однаковим порядковим номером не допускається (п. 6 Порядку № 1307) | |
| Таблична частина (розділ Б) | Зазначаємо обсяг операцій з постачання товарів (послуг) та інші показники, які були зазначені в помилковій ПН |
Одразу зазначимо: в описаній ситуації установі-продавцю не потрібно виправляти жодних показників у декларації з ПДВ. Тож і подавати уточнюючу декларацію з ПДВ немає потреби.
До речі, фіскали з цього приводу не мають жодних заперечень. Зокрема, такі висновки вони пояснюють так (див. категорію 101.24 ЗІР): РК і нова правильна ПН не впливають на визначене податкове зобов’язання, яке потрапило до декларації з ПДВ. Тому операція, пов’язана з виправленням такої помилки в ПН, відображенню безпосередньо в декларації з ПДВ не підлягає.