21.04.2008
Витрати на вакцинацію та участь у тендері:
чи можна включати їх до складу валових витрат
Лист Державної податкової адміністрації України від 15.02.2008 р. № 2434/С/15-0314
«Про порядок включення до складу валових витрат»
У
листі, що коментується, ДПАУ за дорученням Верховної Ради роз’яснила порядок відображення у складі валових витрат понесених витрат на проведення вакцинації працівників проти грипу і витрат на участь у тендерних торгах.1. Витрати на проведення вакцинації проти грипу
ДПАУ послідовно доводить, що
витрати на профілактичні щеплення проти грипу не включаються до складу валових витрат підприємства. Посилаючись на п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток*, ДПАУ зазначає: до складу валових витрат включаються витрати на охорону праці. При цьому в Переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженому постановою КМУ від 27.06.2003 р. № 994, заходів щодо проведення профілактичних щеплень проти грипу немає. Отже, витрати на проведення профілактичних щеплень проти грипу не можна віднести до складу валових витрат.* Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
Зауважимо, що це не перше роз’яснення ДПАУ з цього питання. У своєму
листі від 16.02.2004 р. № 2444/7/15-1117 дотримувалася аналогічної точки зору.Але є ще один бік медалі (про нього ДПАУ в
листі, що коментується, не згадувала). Існує поняття обов’язкової вакцинації (ст. 27 Закону України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» від 24.02.94 р. № 4004-XII і ст. 12 Закону України «Про захист населення від інфекційних хвороб» від 06.04.2000 р. 1645-III). При необґрунтованій відмові таких працівників від обов’язкової вакцинації їх можуть не допустити до роботи. До таких категорій осіб, наприклад, належать ветеринари, медичні працівники лабораторій, персонал дошкільних установ, інтернатів тощо. У цьому випадку обов’язкова вакцинація стає виробничою необхідністю підприємства. Тому у платника податків, на нашу думку, будуть усі підстави включити такі витрати до складу валових витрат.Крім того, нагадаємо, що
п.п. 4.3.22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV визначає, що не включається до складу доходу працівників кошти, що надаються як допомога на медичне обслуговування та лікування його роботодавцем. А це означає, що вартість вакцинації проти грипу не включається до складу доходу працівника. Це підтверджує і ДПАУ у своєму листі від 18.12.2007 р. № 12601/6/17-0716. Докладніше про податковий та бухгалтерський облік витрат на вакцинацію можна дізнатися зі статті «Вакцинація працівників проти грипу» // «БТ», 2007, № 45, с. 14.2. Витрати для участі в тендерних торгах
Незважаючи на те що в
листі, що коментується, ДПАУ посилається на норми Закону України «Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти» від 22.02.2000 р. № 1490-III** (далі — Закон про закупівлю), який на сьогодні втратив чинність, висновки зацікавлять усіх учасників тендерних торгів***.** Нагадаємо, що цей Закон утратив чинність з 02.04.2008 р., а тепер діє Тимчасове положення про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти, затверджене постановою КМУ від 28.03.2008 р. № 274.
*** Докладніше див. статтю «Держзакупівлі: знову за новими правилами» на с. 18 сьогоднішнього номера.
ДПАУ
погодилася, що платники податку — учасники процедури закупівлі за державні кошти, які для участі в тендері понесли витрати, передбачені нормами Закону про закупівлю, мають право включити такі витрати до складу валових витрат за умови, що:— участь у процедурі закупівель безпосередньо пов’язана з веденням господарської діяльності;
— усі витрати підтверджено відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, як того вимагає
абзац четвертий п.п. 5.3.9 Закону про податок на прибуток.Редакція повністю згодна з викладеними висновками. Вважаємо, що цим листом можуть керуватися учасники, які програли тендер. Докладніше питання тендерних закупівель ми розглядали на сторінках нашої газети у
статті «Участь у тендері: облік витрат» // «БТ», 2007, № 51, с. 21.