04.08.2008
Роз'яснює ДПІ у Деснянському районі м. Києва
Коли коригування до податкової накладної відображається в ряд. 10.1 декларації з ПДВ
31.05.2008 р. товариству було виписано податкову накладну постачальником послуг. Через кілька днів тим же числом було вручено коригування до вказаної податкової накладної на частку суми.
В якому рядку декларації з ПДВ (в 10 чи в 16) повинні відображати отримане коригування до податкової накладної? Крім того, виникли проблеми щодо відображення вказаного коригування в програмі, яку видали податківці.
Відповідно до
п. 4.5 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР у разі, якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.У разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань відповідно до
п. 4.5 Закону постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.На підставі вказаного розрахунку отримувач товарів (послуг) здійснює коригування податкового кредиту відповідно до
п. 4.5 Закону (за умови дотримання законодавчих норм щодо віднесення сум до податкового кредиту) з обов’язковим відображенням зазначених коригувань у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних — з від’ємним чи позитивним значенням (Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165).Таким чином, бачимо, що здійснення коригування в такому випадку є обов’язковою умовою, тобто бланк Розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної заповнюється обов’язково.
При цьому слід звернути увагу, що згідно з
Порядком заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166, у рядках 8 та 16 відображається коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту відповідно лише на основі попередніх звітних періодів.Ураховуючи зазначене, якщо відвантаження товару (перша подія згідно з
п.п. 7.3.1 Закону) та його повернення покупцем відбулося в одному звітному періоді, то в податковому обліку зазначені операції відбуваються в такій послідовності.На дату відвантаження товару продавцем виписується податкова накладна, на дату повернення товару покупцем продавцем виписується Розрахунок коригування, які відповідно відображаються в Реєстрах отриманих і виданих податкових накладних як продавця, так і покупця (з «-» чи «+» відповідно).
При цьому особливу увагу слід звернути на те, що в податковій декларації з податку на додану вартість
відображаються підсумкові показники операцій з поставки (придбання) товарів за звітний період. На це було вказано в листі ДПАУ від 05.06.2008 р. № 5658/6/16-1515-20*.* Див. ком. «Актуальні питання щодо ПДВ: відповідає ДПАУ» // «БТ», 2008, № 25, с. 6.
Таким чином,
якщо здійснюється коригування показника податкової накладної, виписаної в тому ж самому місяці, то підсумковий результат відображається в рядку 10.1 податкової декларації з ПДВ.Що стосується проблеми, яка виникла під час заповнення Реєстру отриманих та виданих податкових накладних у програмі, яку видала податкова інспекція, то вказана проблема вирішується дуже просто. У стовпчику «а», який має назву «Ознака коригування», не треба в такому випадку відображати «1» (як це зробили ви),
а необхідно, як і для інших податкових накладних, поставити «0». При такому заповненні всі показники, які відносяться до цього місяця (і зі знаком «мінус», і зі знаком «плюс»), арифметично просумуються з урахуванням їх знаків і в підсумку буде отримано необхідний результат, який і буде перенесено в рядок 10.1 декларації з ПДВ.
Олександра ВІНЦЕВИЧ, головний державний податковий інспектор