18.08.2008
Консультують фахівці редакції
Якщо товари за ЗЕД-бартером експортували у 2008 році, то коригувати податковий кредит з ПДВ не потрібно
Підприємство реалізує товари на експорт у межах бартерного договору. З вашої статті «Держбюджет-2008: огляд змін» («БТ», 2008, № 2) дізналися, що в цьому році при експорті товарів у межах бартерних операцій право на податковий кредит з ПДВ є. Але як бути з не завершеними на 1 січня 2008 року операціями? Чи потрібно щодо таких операцій здійснювати коригування податкового кредиту?
(м. Харків)
Дійсно,
Законом про держбюджет-2008 з 1 січня 2008 року не було продовжено вже звичну для експортерів заборону на включення до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого під час придбання товарів (послуг), у разі вивезення (експорту) товарів за межі митної території України шляхом бартерних (товарообмінних) операцій. У 2007 році така сума податку не включалася до складу податкового кредиту, а відносилася до складу валових витрат через п.11.45 Закону про ПДВ, а в попередні роки — на підставі норм законів про держбюджет. Тепер ця норма канула в Лету, і, починаючи з 2008 року, сума податку, безпосередньо пов’язана з придбанням товару (послуг), відвантаженим на експорт у межах бартерних договорів, законно займає своє місце в податковому кредиті.Відразу напрошується запитання: що ж робити з «вхідним» ПДВ за «перехідними» (не завершеними на 1 січня) бартерними договорами? На сьогодні ДПАУ мовчить. Тому пропонуємо вашій увазі своє бачення податкових наслідків у цій ситуації.
На нашу думку,
вирішальну роль тут відіграє період, в якому було здійснено експортну операцію за бартерним договором — до 2008 року чи у 2008 році:1) якщо експорт товару мав місце
у 2007 році, то доведеться відкоригувати податковий кредит з подальшим включенням його до складу валових витрат;2) якщо експорт буде здійснено
у 2008 році, то до такої операції слід застосувати нові правила: суму «вхідного» ПДВ включити до податкового кредиту.При цьому не має значення, коли здійснюється зустрічна поставка (імпорт товару).
Приклад.
Підприємство придбаває в резидента товари, які надалі буде експортовано в межах бартерного договору. Вартість придбаних товарів становить 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.). Припустимо, що товар експортується за бартерним договором за ціною, еквівалентною 1500 грн. (ПДВ — 0 грн.). Експорт за бартерним договором було здійснено:варіант А
— до 1 січня 2008 року;варіант Б
— з 1 січня 2008 року.Відобразимо податкові наслідки таких господарських операцій у таблиці.
| Зміст операції | Облік у експортера | |||||||
| Варіант А | Варіант Б | |||||||
| ПК | ПЗ | ВВ | ВД | ПК | ПЗ | ВВ | ВД | |
| Придбано товар у резидента | 200 | — | 1000 | — | 200 | — | 1000 | — |
| Відвантажено товар на експорт за бартерним договором | -200 | 0 | 200 | 1500 | — | 0 | — | 1500 |
| Результат: | — | — | 1200 | 1500 | 200 | — | 1000 | 1500 |
Наталія ГОЛОСКУБОВА